如何正确处理支付本息的会计分录？

企业支付借款本息的会计处理需根据短期借款与长期借款的性质，以及利息结算方式（分期付息或一次还本付息）进行区分。核心在于准确反映利息费用的归属期间、本金偿还的科目变动，以及是否符合资本化条件。以下将结合实务案例，从不同场景展开具体分析。

一、短期借款本息处理

短期借款通常指一年内到期的借款，其利息结算方式直接影响分录结构：

1. 分期付息到期还本

   • 计提利息：每月需通过应付利息科目预提费用
     借：财务费用
     贷：应付利息
   • 实际支付利息：
     借：应付利息
     贷：银行存款
   • 到期偿还本金：
     借：短期借款
     贷：银行存款
     案例：某公司借入80万元9个月期借款，年利率4.5%，按季付息。每季末支付利息时需将前两月计提的应付利息与当月费用合并处理：
     借：应付利息 6,000
     借：财务费用 3,000
     贷：银行存款 9,000

2. 到期一次还本付息
   由于利息无需分期计提，到期时直接将本息全额支付：
   借：短期借款
   借：财务费用（或应付利息）
   贷：银行存款

二、长期借款本息处理

长期借款涉及利息资本化与费用化的区分，需注意资金用途对科目选择的影响：

1. 分期付息到期还本

   • 资本化利息（用于在建工程等）：
     借：在建工程
     贷：应付利息
   • 费用化利息（非资本化期间）：
     借：财务费用
     贷：应付利息
   • 本金偿还：
     借：长期借款
     贷：银行存款

2. 一次还本付息
   利息通过长期借款——应计利息科目累积，到期时合并处理：

   • 计提利息：
     借：财务费用/在建工程
     贷：长期借款——应计利息
   • 到期支付本息：
     借：长期借款（本金）
     借：长期借款——应计利息
     贷：银行存款

三、特殊情形处理

1. 手续费与违约金
   借款产生的手续费直接计入财务费用，逾期违约金属于营业外支出但可税前抵扣。例如支付5,000元手续费：
   借：财务费用——手续费
   贷：银行存款

2. 实际利率与合同利率差异
   当存在折价发行（如实际收款990万元但合同本金1,000万元），差额通过长期借款——利息调整科目摊销：
   借：银行存款 9,900,000
   借：长期借款——利息调整 100,000
   贷：长期借款——本金 10,000,000

通过以上处理流程，企业既能满足权责发生制原则，又能清晰区分资金成本的性质。实务中需特别注意利息归属期间的匹配，避免因跨期计提或支付导致利润表失真。对于复杂金融工具，建议结合折现计算或专业财务软件辅助核算。