当企业面临待执行合同转为亏损合同时，会计处理需要根据合同标的资产的存在性采取差异化的核算方式。根据《企业会计准则第13号——或有事项》，亏损合同相关义务的确认需满足预计负债的确认条件，其核心在于区分是否存在可计提减值准备的标的资产。这种会计处理不仅涉及资产价值的调整，更直接影响企业当期的损益结构。
对于存在标的资产的亏损合同，会计处理遵循资产减值逻辑：
- 存货跌价准备的计提：当已生产或采购的存货成本高于合同售价时，需按差额计提减值借：资产减值损失
贷：存货跌价准备例如某企业已生产40台设备，单位成本102万元但合同售价100万元，每台计提2万元跌价准备，合计80万元。
在无标的资产的情况下，会计处理转向预计负债确认：
- 预计负债的初始计量：根据合同总亏损金额确认借：营业外支出
贷：预计负债上述案例中未生产的10台设备，按预计单位亏损2万元确认20万元预计负债。 - 负债转存货的特殊处理：当后续生产完成时需冲减成本借：预计负债
贷：库存商品该操作实质上将前期确认的损失体现在产品成本中，避免重复确认亏损。
对于复合型亏损合同，需拆分标的资产与非标的资产分别处理：
- 已执行部分按存货跌价准备处理
- 未执行部分按预计负债核算某设备销售合同总亏损100万元中，80万元通过存货跌价反映，20万元通过预计负债列支，最终主营业务成本5100万元与收入5000万元匹配，完整反映合同亏损。
在后续计量环节需注意：
- 定期复核预计负债金额，调整最佳估计数
- 合同解除时区分违约金性质：属于前期预计负债的支付直接核销，超额部分计入当期损益借：预计负债
贷：银行存款该处理确保财务数据动态反映合同履约状态。
会计处理的关键在于准确把握标的资产判定标准：
- 已生产存货、专用设备等具有排他性的资产属于标的资产
- 通用性原材料或未投入生产的采购计划不属于标的资产范畴实务中需结合合同条款、生产进度、资产专用性等要素综合判断。
值得关注的是，亏损合同处理直接影响多期财务报表：
- 当期确认的资产减值损失和营业外支出降低利润总额
- 预计负债转存货后，实际销售时通过销售成本影响后期损益
- 资产负债表同步体现存货净值下降和负债减少的双重变动。
企业在披露时应着重说明：
- 亏损合同的性质及形成原因
- 预计负债的计量方法和关键假设
- 标的资产减值测试的具体参数
- 对现金流和偿债能力的潜在影响这些披露要求帮助报表使用者准确评估企业的经营风险。
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