会计实务考试前两章的核心分录是理解会计语言逻辑的基石，尤其以资产类业务和基础核算方法为重点。从现金清查到交易性金融资产的处理，这些分录不仅是考试高频考点，更是实际工作中判断经济业务实质的关键工具。掌握这些内容需结合会计恒等式与科目方向规则，通过典型业务场景的拆解强化记忆。
一、货币资金类分录的底层逻辑
货币资金相关的分录体现着资产类科目的增减规律。以现金短缺处理为例：
- 发现现金短缺时，通过待处理财产损溢科目过渡：借：待处理财产损溢
贷：库存现金 - 经审批后，根据责任归属分别处理：
- 责任方赔偿部分记入其他应收款
- 无法查明原因部分计入管理费用
借：其他应收款/管理费用
贷：待处理财产损溢
此流程凸显了资产类科目“增加记借方，减少记贷方”的规则，同时要求关注审批前后科目转换的严谨性。对于银行汇票业务，需注意“其他货币资金”科目的三级明细设置，例如采购完成剩余款项收回时需贷记其他货币资金——银行汇票。
二、交易性金融资产的分录构建
交易性金融资产的分录贯穿取得、持有、出售全周期：
- 初始取得时需分离交易费用与公允价值：
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利（已宣告未发放部分）
投资收益（交易费用）
贷：其他货币资金——存出投资款（总额） - 持有期间的公允价值变动直接影响利润表：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（或反向） - 出售环节需同时结转成本与变动损益，并计算转让金融商品应交增值税：
借：其他货币资金
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额）
特别需注意增值税计算基数为卖出价与买入价差额，且买入价需扣除已含股利或利息。
三、应收款项的复合型处理
应收类业务涉及科目转换与减值准备的双重操作：
- 应收账款确认时需整合收入与税费：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） - 坏账准备计提体现谨慎性原则：
借：信用减值损失
贷：坏账准备 - 实际发生坏账时需同步核销科目：
借：坏账准备
贷：应收账款
对于预付账款，当企业未单独设置该科目时，可通过应付账款借方核算，这种替代关系要求会计人员清晰掌握负债类科目逆向运用的技巧。
四、特殊场景下的科目联动
在银行未达账项调节中，需区分四类情况并运用余额调节公式：
- 企业已收银行未收：银行余额加项
- 企业已付银行未付：银行余额减项
- 银行已收企业未收：企业余额加项
- 银行已付企业未付：企业余额减项
调节后的余额仅用于核对账目，不得作为记账依据。这类业务训练的是对资金流动时空差异的抽象理解能力。
通过以上四类核心分录的拆解可见，掌握前两章内容需建立三维学习框架：理解科目属性、熟悉业务流程、强化差异对比。建议考生结合会计恒等式动态验证分录平衡性，并针对易错点如增值税计算基数、坏账转回处理等进行专项突破。
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