股份制改造中母公司的会计处理需以同一控制下企业合并原则为基础，核心在于将原有限公司的净资产按合并财务报表层面账面价值平移至股份公司。此过程需同步处理长期股权投资调整、净资产折股差额及所有者权益科目结转三大核心环节，涉及权益法调整与资本公积核算等关键操作。
实施股改时，母公司需将原子公司资产负债表按合并财务报表层面账面价值进行划转。具体操作需通过清算处理结平原公司账目，同时将资产与负债科目整体平移至新设股份公司。例如子公司净资产在合并层面账面价值为800万元，母公司需编制以下分录：借：原子公司各项资产
贷：原子公司各项负债
贷：其他应付款——总公司
母公司个别报表层面需对长期股权投资进行权益法追溯调整。需根据子公司历年损益、其他综合收益、专项储备等权益变动，模拟权益法核算至股改基准日。典型调整分录包括：借：长期股权投资
贷：留存收益（子公司累计净利润份额）
借：长期股权投资
贷：资本公积（子公司权益法投资形成的资本公积）
此阶段需特别注意合并财务报表与个别报表的衔接性，若调整后长期股权投资与子公司合并净资产金额不符，差额应计入资本公积而非损益科目。
净资产折股环节需严格遵循折股总额不高于净资产额的法定要求。假设母公司将经审计的1000万元净资产折合为800万元股本，形成的200万元差额应计入资本公积——股本溢价。此时会计分录为：借：净资产科目（实收资本、资本公积等）1000
贷：股本800
贷：资本公积——股本溢价200
若存在未分配利润、专项储备等特殊权益项目，需按原账面价值保留至改制后公司，不得擅自调整或核销。
对于股改过程中涉及的少数股东权益处理，需区分不同情形：若母公司收购少数股权实现全资控股后再实施股改，应按《企业会计准则解释第7号》要求，将收购对价与对应净资产份额的差额调整资本公积。例如支付400万元收购账面价值300万元的10%股权时，合并报表需编制：借：少数股东权益300
借：资本公积100
贷：长期股权投资400
该处理确保经济资源未实质性流出合并主体，符合权益性交易原则。
股改完成后，母公司需在合并报表中终止确认原子公司，并将股份公司纳入合并范围。原子公司商誉及递延所得税资产/负债需按合并层面账面价值转入新主体，专项储备、其他综合收益等特殊权益项目需延续计量。整个过程需保持会计政策一致性，避免因核算方法变更导致财务信息可比性下降。
