如何正确处理委托代销退货的会计分录？

委托代销退货的会计处理需根据商品所有权是否转移、退货协议条款以及增值税处理要求进行差异化操作。实务中需特别注意受托代销商品款与发出商品的科目运用，以及销项税额与进项税额的勾稽关系。下文将从委托方和受托方角度，结合不同退货情形展开分析。

一、委托方的退货处理

当受托方将未售出商品退回时，委托方需根据协议类型调整账务：

1. 可退回协议情形下：

   • 发出商品时：借：发出商品
     贷：库存商品
   • 收到退货后：借：库存商品
     贷：发出商品
     该处理未改变商品所有权，仅反映物流状态变化。

2. 不可退回协议情形下：

   • 退货需冲减已确认收入：借：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     贷：应收账款
     借：库存商品
     贷：主营业务成本
     此时退货视为销售退回，需同步调整收入与成本。

二、受托方的退货处理

受托方需区分视同买断与收取手续费两种代销模式：

1. 视同买断模式退货：

   • 收到退货时冲减应付账款：借：受托代销商品款
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应付账款
   • 结转退货成本：借：主营业务成本（红字）
     贷：受托代销商品（红字）
     该模式受托方承担存货风险，退货需冲减采购成本。

2. 收取手续费模式退货：

   • 仅需调整受托代销商品科目：借：受托代销商品款
     贷：受托代销商品
     因商品所有权归属委托方，受托方不确认收入与成本，仅核销代管商品。

三、增值税处理的特殊要点

退货涉及的增值税需严格匹配业务实质：

• 委托方开具红字发票时：
  • 销项税额冲减需取得税务机关《开具红字增值税专用发票信息表》。
• 受托方需同步处理进项税额转出：
  • 若受托方已抵扣进项税，退货时需作转出：借：应付账款
    贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。

四、实务操作流程示例

以下为典型可退货协议的全流程分录：

1. 委托方：

   • 发出商品：借：委托代销商品
     贷：库存商品
   • 受托方退回未售商品：借：库存商品
     贷：委托代销商品
   • 结算已售部分（含代销清单）：借：应收账款
     贷：主营业务收入
     应交税费——应交增值税（销项税额）
     借：主营业务成本
     贷：委托代销商品。

2. 受托方：

   • 接收商品：借：受托代销商品
     贷：受托代销商品款
   • 退回未售商品：借：受托代销商品款
     贷：受托代销商品
   • 支付已售货款：借：应付账款
     贷：银行存款。

通过以上分析可见，委托代销退货的会计处理需紧扣商品控制权转移时点和协议条款约束。实务中建议结合具体合同约定，优先通过受托代销商品款科目跟踪代管商品动态，同时注意增值税链条的完整性。对于复杂业务场景，可参照《企业会计准则第14号——收入》关于“主要责任人”与“代理人”的判定规则进行职业判断。