在房地产企业开展"买房赠空调"促销活动时，其会计处理需综合考虑增值税视同销售规则、企业所得税收入确认规则以及会计核算原则。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第八款，表面上看似无偿赠送的空调可能触发视同销售义务，但结合具体交易实质和税务规则差异，会计处理存在多层判断逻辑。下文将从核心环节展开分析。
购入空调的初始确认需区分企业用途。若空调专用于促销活动，一般按存货核算。一般纳税人取得增值税专用发票时，会计分录为：
借：库存商品——空调（不含税金额）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款（价税合计金额）
该处理确保进项税额可正常抵扣。小规模纳税人因不可抵扣进项税，需将含税金额全额计入库存商品。
促销阶段的会计处理是争议焦点。根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》，"买一赠一"属于组合销售而非捐赠，应将合同总价款按公允价值比例拆分确认收入。假设房屋含税价500万元（公允价值480万元），空调含税价1万元（公允价值0.8万元），则：
- 房屋分摊收入 = 500万 × 480万/(480万+0.8万) ≈ 499.17万
- 空调分摊收入 = 500万 × 0.8万/(480万+0.8万) ≈ 0.83万
对应的成本结转分录为：
借：主营业务成本——房屋
借：主营业务成本——空调
贷：开发产品——房屋
贷：库存商品——空调
增值税处理需注意政策差异。虽然企业所得税按组合销售处理，但增值税领域仍存在视同销售风险。若税务机关认定属于无偿赠送，则需按空调市场价计提销项税额。假设空调市场价0.8万元，税率13%，则：
借：销售费用——业务宣传费
贷：库存商品——空调
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 0.8万×13%=0.104万
费用化处理替代方案在实操中更为普遍。企业可将空调采购成本直接计入销售费用，会计分录为：
借：销售费用——促销费
贷：库存商品——空调
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
此方式避免收入拆分复杂操作，但需注意该处理可能导致进项税额转出（若被认定用于非应税项目）。
税务申报差异调整是必要步骤。会计上若采用费用化处理，企业所得税汇算时需按国税函875号进行收入调增，同时调减销售费用金额，保持与税务处理的一致性。例如会计确认499万元房屋收入和1万元销售费用，税务申报需调整为499.83万元房屋收入和0.83万元空调成本。这种税会差异需在备查簿中专项记录，确保后续税务稽查时可追溯验证。
