企业在日常经营中常会遇到业务真实发生但发票未到的情况，此时需遵循权责发生制和实质重于形式原则进行账务处理。根据《企业会计制度》要求，无论是否取得发票，只要经济业务已实际发生，就需通过暂估入账方式及时记录交易实质。这种处理方式既能保证财务核算的准确性，又能规避税务风险，但具体操作需区分不同场景和纳税人类型。
一、存货采购未取得发票的暂估入账处理
当货物已验收入库但发票未到时，需根据采购合同、入库单等凭证进行暂估入账。具体分为两个阶段：
- 暂估阶段
借：库存商品（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款（暂估金额）
此阶段需注意一般纳税人暂估金额不含增值税，而小规模纳税人需将税额计入成本。 - 发票到达阶段
先用红字冲回原分录，再根据发票金额重新入账：
- 冲回暂估分录：
借：库存商品（红字暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字暂估金额） - 正式入账分录：
借：库存商品（发票金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（发票价税合计）
二、跨期发票的递延处理
若采购业务发生在本期而发票在次月收到，需按会计分期原则调整：
- 业务发生当期
借：库存商品（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款（暂估金额） - 次月取得发票时
- 红字冲回原暂估分录
- 按发票金额重新确认资产和负债
此处理确保各期间损益核算的准确性，避免因时间差导致财务数据失真。
三、特殊场景下的账务处理
- 款已付但发票未到
付款时直接按实际金额入账，收到发票后调整差异：
- 付款时：
借：库存商品
贷：银行存款 - 发票到达后：
红冲原分录并按发票金额重新确认进项税额。
- 发票已开但收入未确认
虽然增值税需按开票时点申报，但会计上需递延收入确认：
- 开票时：
借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入——未开票收入 - 收入确认时点：
红冲未开票收入科目，重新确认收入。
四、税务合规要点
- 企业所得税税前扣除
暂估成本需在年度汇算清缴前取得合规凭证，否则需调增应纳税所得额。特殊情况下无法补开发票的，需提供合同、付款凭证等证明资料。 - 增值税处理差异
- 一般纳税人暂估时不确认进项税额
- 小规模纳税人需将税额计入成本
- 风险提示
长期挂账暂估科目可能引发税务稽查风险，虚假暂估将面临滞纳金及罚款。
五、辅助科目运用技巧
- 待认证进项税额
收到专票但未认证时，通过该科目过渡：
借：原材料
应交税费——应交增值税（待认证进项税额）
贷：应付账款
认证后转入进项税额科目。 - 未开票收入科目
用于核算已纳税但未开票收入，后续开票时需及时冲减，避免重复计税。
通过以上处理方式，企业既能满足会计准则要求，又能有效管理税务风险。实务操作中需建立发票追踪台账，定期清理暂估科目，确保账务处理的时效性和合规性。
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