如何正确处理委托销售与委托加工中的会计分录？

委托交易在商业活动中普遍存在，涉及委托销售和委托加工两大场景，其会计处理需根据业务模式、定价权归属及税费规则进行区分。核心在于明确委托方与受托方的权责关系，通过科目如委托代销商品、受托代销商品款等准确反映货物所有权转移、收入确认及成本结转。以下将从具体业务模式出发，梳理分录逻辑与实务要点。

一、委托销售：手续费模式下的分录处理

在手续费收入模式中，委托方保留定价权，受托方按固定比例收取服务费。委托方的分录流程如下：

1. 发出商品时，需将库存转入代销科目：借：委托代销商品
   贷：库存商品
2. 收到代销清单后确认收入并计提增值税：借：应收账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   同时结转成本：借：主营业务成本
   贷：委托代销商品
3. 支付手续费时，需区分发票类型。若委托方开具红字发票冲减收入：借：销售费用
   贷：应收账款

受托方的账务需体现代销属性：

1. 收到商品按售价入账：借：受托代销商品
   贷：代销商品款
2. 实际销售后，仅确认应付账款而非收入：借：银行存款
   贷：应付账款
   应交税费——应交增值税（销项税额）
3. 结算货款与手续费时，手续费收入计入其他业务收入：借：应付账款
   贷：银行存款
   其他业务收入

二、委托销售：差价模式的分录差异

在差价收入模式（买断式销售）中，受托方拥有定价权，通过销售价差获利。委托方的分录简化：

1. 发出商品科目同上，但收入确认仅基于协议结算价：借：应收账款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   不涉及手续费计提，因差价已隐含在结算金额中

受托方则需按自主销售处理：

1. 收到商品按协议成本价入账：借：受托代销商品
   贷：代销商品款
2. 销售时确认收入与成本：借：银行存款
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）
   借：主营业务成本
   贷：受托代销商品
3. 支付协议价款体现为应付账款结算：借：代销商品款
   贷：应付账款

三、委托加工的税务与成本核算要点

委托加工涉及原材料转移与加工费支付，其分录需注意消费税与增值税处理：

1. 发出材料时：借：委托加工物资
   贷：原材料
2. 支付加工费及税费时，若加工后直接销售且售价≤受托方计税价格：借：委托加工物资（含消费税）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
3. 收回成品入库：借：库存商品
   贷：委托加工物资

若加工后继续生产应税消费品，支付的消费税可抵扣：借：应交税费——应交消费税
贷：银行存款
此时消费税不计入成本，仅在最终销售环节计提。

四、特殊场景的补充处理

1. 损耗与退货：委托代销商品发生损耗时，委托方需计入销售费用；未售出商品退回则反向冲减委托代销科目。
2. 代收代付款项：受托方代收货款时通过其他应付款过渡，支付时冲减该科目并确认收入。
3. 发票管理：手续费模式下，红字发票冲减收入可降低税负，但需确保税务申报一致性。

通过以上分类处理，企业可清晰区分委托交易中的权责流转与资金运动，避免税务风险与账务错配。实务中需结合合同条款、开票方式及行业惯例灵活应用科目规则。