如何正确编制处置长期股权投资的会计分录？

企业处置长期股权投资时，会计处理的核心在于账面价值与实际取得价款的差额确认，以及权益法与成本法核算下的特殊处理规则。根据会计准则，不同核算方法下的处置流程存在显著差异，尤其是涉及其他综合收益和资本公积的结转需严格遵循比例原则。以下从实务操作角度展开详细分析。

一、权益法核算下的处置处理

当采用权益法核算的长期股权投资部分处置时，若剩余股权仍采用权益法，需按比例结转相关权益项目。具体操作流程如下：

1. 确认处置损益：
   借：银行存款
   贷：长期股权投资—投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动
   借/贷：投资收益（差额）
   此步骤需冲减原权益法下各明细科目余额。
2. 结转其他综合收益：
   • 若原其他综合收益可重分类至损益（如被投资单位其他债权投资公允价值变动），按处置比例转入投资收益：借：其他综合收益
     贷：投资收益
   • 若不可重分类（如权益法下被投资单位其他权益工具投资变动），则转入留存收益：借：其他综合收益
     贷：盈余公积、利润分配—未分配利润。
3. 结转资本公积：
   因被投资单位其他所有者权益变动形成的资本公积按比例转入投资收益：借：资本公积—其他资本公积
   贷：投资收益。

若剩余股权终止权益法核算（例如转为金融工具），则需将全部其他综合收益和资本公积一次性转入当期损益，不再按比例分配。

二、成本法核算下的处置处理

对于成本法核算的长期股权投资（如母公司对子公司的控制性股权），处置时的特殊规则包括：

1. 基础分录：
   借：银行存款
   贷：长期股权投资
   借/贷：投资收益（差额）
   此处需注意，成本法下不调整被投资单位净资产变动。
2. 历史权益法调整项的结转：
   若取得控制权前曾采用权益法核算，需将原确认的其他综合收益和资本公积按比例结转：
   • 其他综合收益采用与被投资单位直接处置资产相同基础处理；
   • 资本公积按比例计入当期损益。
3. 丧失控制权的特殊处理：
   当因其他股东增资导致丧失控制权但保留共同控制/重大影响时，需：
   • 按新持股比例确认增资净资产份额；
   • 与原账面价值差额计入当期损益；
   • 剩余股权追溯调整为权益法核算。

三、特殊事项与实务要点

1. 减值准备的冲销：
   若已计提长期股权投资减值准备，处置时应同步转销：借：长期股权投资减值准备
   贷：资产减值损失。
2. 分步处置的累计处理：
   多次处置同一投资时，需逐次调整剩余股权账面价值，并重新评估核算方法是否变更。
3. 税务影响考量：
   虽然会计准则未强制要求分录中体现税费，但实务中需预提所得税负债，尤其是涉及资本公积转损益可能产生的递延税款。

通过上述分析可见，长期股权投资处置的会计处理不仅涉及基础损益确认，更需关注权益联动科目的结转规则。企业在操作时应严格区分核算方法、剩余股权性质及历史计量基础，确保符合《企业会计准则第2号——长期股权投资》的披露要求。