债务豁免作为债务重组的重要形式，其会计处理需严格遵循《企业会计准则第12号——债务重组》规范。对于债务人而言，核心在于将原债务的账面价值与豁免后债务的公允价值之间的差额确认为利得。这种利得的确认路径因交易性质不同而存在差异，既可能反映为营业外收入，也可能通过资本公积体现，具体处理需结合交易背景和会计准则要求。
一、常规债务豁免的会计处理
在非关联方交易中，债务人需将豁免债务视为债务重组利得。假设企业原有应付账款100万元，债权人同意豁免20万元债务，则债务人需按以下方式记录：借：应付账款 100万元
贷：银行存款/新债务公允价值 80万元
贷：营业外收入——债务重组利得 20万元
这里的关键在于豁免金额的计量需以债务重组协议约定的公允价值为基础，且原债务账面价值与新债务入账价值的差额直接计入损益科目。若涉及或有应付金额，需根据《或有事项》准则判断是否计提预计负债，并将差额调整至利得。
二、关联方特殊交易的处理
关联方之间的债务豁免需重点区分商业实质和权益性交易。根据证监会和财政部规定，若豁免行为实质是股东对企业资本性投入（如母公司豁免子公司债务以补充资本），则相关利得应计入资本公积而非当期损益。例如母公司豁免子公司债务50万元：借：应付账款 50万元
贷：资本公积——其他资本公积 50万元
此时需同步考虑税务处理：根据国家税务总局公告2014年第29号，若协议明确作为资本金且会计处理合规，该利得不计入应纳税所得额，但需按公允价值调整资产计税基础。
三、税务影响与分录整合
无论是常规还是特殊豁免，税务处理均会影响会计分录。对于非股东豁免，债务人需将豁免金额作为其他收入缴纳企业所得税。假设上述案例中税率为25%，则需补充分录：借：营业外收入 20万元
贷：应交税费——应交企业所得税 5万元
贷：利润分配——未分配利润 15万元
而对于股东豁免，若计入资本公积，则无需额外纳税调整，但需关注印花税的计提，按资本公积增加额的万分之二点五缴纳。这些处理要求体现了财税合规性与会计真实性的双重约束。
通过上述分析可见，债务豁免的借贷分录并非单一模式，而是需要结合交易性质、会计准则和税务规则进行动态调整。实务操作中，建议企业完善债务重组协议条款，并留存完整的法律文件作为会计处理和税务申报的依据，以避免因科目错配引发的合规风险。
