企业向亲属借款如何正确处理账务与税务风险？

企业向儿子借款属于关联方借贷，其会计处理需遵循其他应付款核算规则，但税务风险涉及增值税视同销售、个人所得税代扣代缴及债资比限制等多重问题。根据实务案例，若未规范处理可能触发偷税认定，导致补税、滞纳金及罚款。以下从会计分录、涉税要点及合规建议三方面展开分析。

一、会计处理核心规则

企业向儿子借款的账务处理需通过其他应付款科目核算，具体流程如下：

1. 借款时
   借：银行存款
   贷：其他应付款—XX（儿子姓名）
   该分录反映企业负债增加，资金流入需与借款合同金额一致。
2. 还款时
   借：其他应付款—XX
   贷：银行存款
   归还本金需保留银行流水凭证，避免资金往来被误认为股东分红。
3. 支付利息时
   借：财务费用—借款利息
   贷：银行存款
   贷：其他应付款—代扣个税（如有利息）
   利息需按“股息、利息、红利所得”代扣20%个税，未代扣将面临0.5倍罚款。

二、税务风险与合规要点

向亲属借款的税务处理需重点关注以下四项：

1. 增值税视同销售风险
   • 若借款无偿，税务机关可能按银行同期利率核定利息收入，要求补缴6%增值税及附加税。
   • 例外情况：企业集团内单位无偿借款可享受增值税免税政策（2019.2.1-2023.12.31）。
2. 企业所得税调整风险
   • 关联方借款需符合债资比限制：非金融企业债权性投资与权益性投资比例不得超过2:1，超额利息不得税前扣除。
   • 若股东实缴资本未足额，对应借款利息视为不合理支出，需调增应纳税所得额。
3. 个人所得税代扣义务
   • 支付利息时需取得代开发票（超过500元/次），否则利息支出不得税前扣除。
   • 未代扣个税可能被认定为偷税，案例显示罚款可达少缴税款的0.5倍。
4. 资金用途与证据链管理
   • 需签订书面借款合同，明确金额、期限、利率及用途，避免被认定为隐匿收入或虚假交易。
   • 若借款用于非经营活动（如股东消费），可能视为利润分配补征个税。

三、实务操作建议

为规避风险，建议企业执行以下步骤：

1. 签订规范合同
   • 约定合理利率（不高于同期银行贷款利率），注明资金用途及还款计划。
2. 完善凭证管理
   • 利息支付时要求儿子向税务局代开发票（适用1%征收率），保存完税凭证。
3. 控制债资比例
   • 若儿子为企业股东，借款总额不超过其出资额的2倍（非金融企业）。
4. 定期自查账务
   • 检查其他应付款余额是否异常，避免长期挂账引发稽查。

四、无偿借款的特殊风险

若选择不支付利息，需注意：

• 企业可能被要求按视同销售缴纳增值税，且利息支出对应的财务费用无法抵扣。
• 若借款长期未归还且未用于经营，可能被视为股东分红，补缴20%个税。

综上，向亲属借款需平衡资金需求与合规成本。建议优先采用有偿借款模式，通过规范合同、发票及代扣税款降低风险，必要时咨询专业机构设计税务筹划方案。