中级会计职称考试中，会计分录是《中级会计实务》的核心考点，直接影响主观题得分率。根据最新资料显示，2025年考试中计算分析题和综合题占比高达55分，而这类题型往往要求考生熟练运用分录处理复杂业务场景。例如研发支出资本化与费用化的划分、长期股权投资的权益法核算等高频考点，均需通过精准的分录呈现业务逻辑。以下从关键业务场景切入，结合最新考试动态，梳理核心分录框架。
研发支出与无形资产的会计处理
研发支出需区分费用化支出与资本化支出。研究阶段支出全部计入当期损益，开发阶段符合条件的支出可资本化。具体分录为：
借：研发支出——费用化支出
贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等
月末结转费用化部分：
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
若开发阶段符合资本化条件，则需在达到预定用途时转入无形资产：
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出。
无形资产摊销需根据用途选择科目，例如自用计入管理费用，出租则计入其他业务成本，具体分录为：
借：管理费用/其他业务成本等
贷：累计摊销。
长期股权投资的核算与转换
采用权益法核算时，需根据被投资方净资产变动调整账面价值。例如被投资方实现净利润时：
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
若涉及金融资产转换为长期股权投资，需重新计量公允价值。例如以公允价值计量的交易性金融资产转换为权益法核算时：
借：长期股权投资——投资成本（原金融资产公允价值+新增对价）
贷：交易性金融资产（账面价值）
银行存款等（新增对价）
公允价值变动损益（差额）。
此类业务常出现在合并报表综合题中，需注意初始投资成本调整和后续计量差异。
资产减值与差错更正
资产减值准备的计提与转回需严格遵循准则。例如固定资产减值时：
借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
若发现前期少提减值准备，需通过以前年度损益调整科目更正：
借：以前年度损益调整
贷：存货跌价准备/固定资产减值准备等。
对于未决诉讼等日后调整事项，需调整预计负债并考虑递延所得税影响：
借：以前年度损益调整
贷：预计负债
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整。
合并报表抵销逻辑
在合并财务报表中，内部交易抵销是关键步骤。例如母子公司间存货交易未实现利润的抵销：
借：营业收入
贷：营业成本
存货（未实现利润部分）
若涉及固定资产内部交易，还需抵销累计折旧的影响：
借：资产处置收益
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用。
此类分录要求考生理解业务实质，区分顺流交易与逆流交易的抵销差异。
掌握上述核心分录需结合三步法：
- 明确业务类型及会计准则依据；
- 判断科目归属与借贷方向；
- 验证分录平衡性与逻辑合理性。
建议考生通过真题演练强化高频场景（如收入确认、金融资产重分类），并关注2025年大纲新增内容，例如租赁准则的细化应用。系统性训练可提升分录熟练度，为冲刺阶段打下坚实基础。
