企业在对外捐赠外购产品时，会计处理需兼顾会计准则与税法规定的双重要求。这类业务既涉及资产所有权转移的确认，又需考虑视同销售带来的增值税与企业所得税影响。由于会计与税务处理存在差异，财务人员需清晰区分账面价值与公允价值的应用场景，并正确处理营业外支出、库存商品及应交税费等科目间的勾稽关系。
一、外购产品捐赠的会计处理核心逻辑
根据企业会计准则，捐赠行为属于非日常活动，不满足收入确认条件，因此不确认主营业务收入。捐赠的外购产品按账面价值（即采购成本）计入营业外支出，同时需按公允价值计提增值税销项税额。例如，企业外购商品成本80万元，公允价值100万元，增值税率13%，会计分录如下：
借：营业外支出——捐赠支出 93万（80万+100万×13%）
贷：库存商品 80万
应交税费——应交增值税（销项税额） 13万
此处理体现了会计上的成本结转原则，仅反映经济资源流出，未确认收入，但需遵循税法对视同销售的要求。
二、增值税与所得税的差异化处理
增值税处理
根据税法规定，外购产品捐赠需按公允价值计算销项税额。即使会计上未确认收入，增值税仍需以公允价值为基数缴纳。例如，外购商品公允价值100万元，增值税率13%，销项税额为13万元，需在贷方单独列示。企业所得税处理
- 视同销售调整：税法要求按公允价值确认收入并扣除成本，导致应纳税所得额调增（公允价值-成本）。例如，成本80万元、公允价值100万元，需调增20万元。
- 捐赠限额扣除：公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分可税前扣除，超额部分需结转未来3年。例如，企业利润300万元，捐赠支出97万元，仅36万元（300×12%）可当期扣除，差额61万元需纳税调增。
三、特殊情形与风险提示
非公益性捐赠
若捐赠不符合公益性条件（如直接捐赠给个人或非合规机构），会计处理不变，但企业所得税需全额调增且不得结转扣除。关联企业捐赠
通过关联方捐赠时，需签订分摊协议，避免重复扣除。例如，母公司捐赠后，子公司不得重复计入支出。风险控制要点
- 凭证合规性：需留存捐赠协议、公益组织资质证明及公允价值评估依据，避免税务争议。
- 视同销售漏报风险：若未按公允价值计算销项税额或调增所得额，可能面临补税及滞纳金处罚。
四、实务操作流程示例
以企业外购商品（成本80万元，公允价值100万元）捐赠给公益性组织为例：
采购阶段
借：库存商品 80万
应交税费——应交增值税（进项税额） 10.4万（假设税率13%）
贷：银行存款 90.4万捐赠阶段
借：营业外支出——捐赠支出 93万
贷：库存商品 80万
应交税费——应交增值税（销项税额） 13万税务调整
- 增值税：按公允价值100万×13%=13万申报缴纳；
- 企业所得税：调增视同销售所得20万（100万-80万），并计算捐赠超限额部分（若利润不足）。
通过上述处理，企业既能满足会计真实性要求，又能合规应对税务风险。实务中需注意会计利润与应纳税所得额的差异管理，必要时通过递延所得税资产科目记录超限额捐赠的可抵扣暂时性差异。
