代购代销业务涉及委托方与受托方两套不同的账务处理逻辑。对于月饼这类季节性商品，其代销流程包含商品交付、销售完成、款项结算三大环节，需根据《企业会计准则》和增值税法规精准记录各阶段的经济活动。其中，委托代销商品和受托代销商品科目是核心核算载体，同时需关注增值税进项税额转出与视同销售的税务处理差异。以下从委托方、受托方双视角展开具体分录操作。
一、委托方视角的会计分录
商品交付受托方时
委托方需将月饼所有权保留在账面上，通过委托代销商品科目过渡：
借：委托代销商品（按成本计价）
贷：库存商品
此环节不确认收入，仅反映商品存放地点的转移。受托方完成销售并提交代销清单
收到代销清单后，委托方需确认收入并计提增值税：
借：应收账款（含税销售额）
贷：主营业务收入（不含税销售额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：委托代销商品
若涉及代销手续费，需计入销售费用：
借：销售费用
贷：应收账款。收到受托方结算款项
扣除手续费后的净额入账：
借：银行存款
贷：应收账款。
二、受托方视角的会计分录
接收代销商品时
受托方需通过受托代销商品和代销商品款科目反映代管责任：
借：受托代销商品（按协议价或售价）
贷：代销商品款。实际对外销售商品
销售实现时确认应付委托方的债务：
借：银行存款/应收账款（客户）
贷：应付账款——委托方（不含税销售额）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
同时冲减代管责任：
借：代销商品款
贷：受托代销商品。与委托方结算并收取手续费
支付代销款时：
借：应付账款——委托方
贷：银行存款
手续费收入需单独确认：
借：应付账款——委托方
贷：其他业务收入/主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。
三、特殊场景的税务处理
自产月饼用于代销赠送
若委托方将自产月饼赠送给客户，需按视同销售处理：
借：销售费用——业务招待费
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。外购月饼作为员工福利
外购月饼发放给员工时，需将已抵扣的进项税额转出：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）。
四、实务操作注意事项
- 科目使用规范：委托方需区分委托代销商品与一般库存商品，受托方不得将代销商品纳入自有存货统计。
- 增值税链条完整性：受托方需确保向委托方索取增值税专用发票，以完成进项税抵扣。
- 凭证管理：代销协议、代销清单、手续费结算单等需作为原始凭证附在分录后，确保审计合规性。
通过上述分录流程，企业可清晰记录代购代销月饼的全周期业务，同时满足会计确认与税务申报的双重要求。实务中需根据具体合同条款调整科目细节，并定期核对委托方与受托方的往来账款余额。
