捐赠业务的会计处理需根据主体性质、捐赠形式和资金用途进行区分。在政府会计制度下，事业单位和行政机关需关注应缴财政款和捐赠收入科目的使用，而企业需通过营业外支出核算捐赠支出，非营利组织则涉及限定性收入和非限定性收入的划分。不同场景下，会计分录的构建需结合资产属性、税务规定和资金流转路径，确保财务信息准确反映经济实质。
一、企业对外捐赠的会计分录
现金捐赠
企业以银行存款或现金进行公益性捐赠时，需通过营业外支出科目核算。根据《企业会计准则》，捐赠支出属于非经营性损益，与日常经营活动无关。会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款/库存现金
例如，企业向灾区捐赠10万元，需贷记银行存款并确认费用。实物捐赠
若捐赠库存商品等非货币资产，需按视同销售处理，确认销项税额。假设某企业捐赠成本为8万元、市价为10万元的货物（增值税率13%），会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出 93,000（80,000+13%×100,000）
贷：库存商品 80,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13,000
该处理体现了成本与税务匹配原则，同时符合税法对公允价值的认定要求。附带费用的处理
若捐赠涉及运输、装卸等费用，需将相关支出纳入捐赠成本。例如支付5,000元运费时：
借：营业外支出——捐赠支出 5,000
贷：银行存款 5,000
这要求企业完整记录捐赠全流程的资金消耗路径。
二、行政事业单位接受捐赠的处理
货币资金捐赠
若款项需上缴财政，仅进行财务会计处理：
借：银行存款
贷：应缴财政款
上缴时反向冲销。若无需上缴，则直接计入捐赠收入，同时预算会计需同步记录：
预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：其他预算收入
这体现了双基础核算模式下财务会计与预算会计的差异。非货币资产捐赠
受赠物资若需转交第三方，通过受托代理资产/负债科目核算：
借：受托代理资产
贷：受托代理负债
转赠时反向处理。若物资自用，则按市场价或凭据价确认库存物品，并对应捐赠收入科目。
三、非营利组织接受捐赠的特殊性
限定性捐赠
收到指定用途的捐款时，需区分限定性收入和非限定性收入。例如某基金会收到50万元定向教育资金：
借：银行存款 500,000
贷：捐赠收入——限定性收入 500,000
当项目完成后，需将限定性收入转为非限定性收入，实现资金用途的动态追踪。固定资产捐赠
接受设备等资产时，按公允价值入账并计提折旧。假设某机构受赠设备（公允价值30万元，预计折旧5万元）：
借：固定资产 300,000
贷：累计折旧 50,000
贷：营业外收入——捐赠利得 250,000
该处理遵循权责发生制，确保资产价值与收益的匹配。
四、捐赠业务的税务处理要点
企业所得税扣除限额
公益性捐赠在年度利润总额12%以内可税前扣除，超额部分需结转三年。例如企业利润500万元，捐赠80万元可全额扣除（500×12%=60万元），剩余20万元需递延。视同销售的增值税处理
实物捐赠需按市场价或组成计税价格计算销项税，避免因漏税引发合规风险。例如捐赠市价10万元货物，需缴纳1.3万元增值税。
通过以上分类处理，捐赠业务能准确反映不同主体的财务实质。实务中需注意票据完整性（如捐赠协议、评估报告）、税务申报衔接以及预算管理与财务会计的协同，确保合规性与信息质量的统一。
