在企业日常经营中，常会遇到交易已完成但发票未到位的情形。根据权责发生制原则，无论是否取得发票，经济业务的实质都需在财务上及时反映。这种场景下，暂估入账和未开票收入处理成为核心的会计手段，既要确保财务数据真实性，又要兼顾税务合规性。下面从采购和销售两个维度，结合实务案例展开具体操作指引。
一、采购业务未取得发票的会计处理
当货物已验收入库但未收到供应商发票时，需依据合同金额或同类商品价格进行暂估入账。此操作需区分一般纳税人和小规模纳税人：前者暂估金额不含增值税进项税额，后者因不可抵扣需将税额并入暂估成本。具体分录为：借：库存商品（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款（暂估金额）
跨期发票处理需注意红字冲销机制。例如2025年12月暂估入账的存货，若2026年1月收到发票，需先冲回原分录：借：库存商品（红字）
贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
再根据发票金额重新入账：借：库存商品（发票金额）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
若暂估成本与实际发票金额存在显著差异，需调整已结转的主营业务成本。对于跨年度差异，需通过以前年度损益调整科目追溯处理，并将差额结转至利润分配——未分配利润。
二、销售业务未开具发票的收入确认
当客户未索取发票时，企业仍需按税法规定确认未开票收入。此时需建立未开票收入台账，并在增值税申报表的"未开具发票"栏次如实申报。确认收入的分录为：借：应收账款/银行存款
贷：主营业务收入——未开票收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
后期补开发票时，需通过会计科目对冲消除重复纳税风险：借：主营业务收入——未开票收入
贷：主营业务收入——XX客户
同时需在增值税申报表的"未开具发票"栏次填写负数冲减。
三、税务处理的核心要点
- 企业所得税税前扣除：暂估入账金额在年度汇算清缴前未取得合法凭证的，需进行纳税调增
- 增值税抵扣时效：一般纳税人需在发票认证期内完成抵扣，暂估阶段不预估进项税额
- 证据链管理：合同、入库单、付款凭证等需完整保存，作为税务稽查的备查资料
四、实务操作注意事项
- 暂估精准度控制：偏差率建议控制在±5%以内，避免频繁调整账务
- 时效性管理：采购业务暂估周期不宜超过3个月，超期需重新评估供应商信用
- 系统化管控：通过ERP系统设置暂估预警机制，关联合同管理系统自动抓取暂估参数
- 特殊业务处理：对于服务类采购（如咨询费），可依据服务验收单暂估，但需备注服务期间
企业在处理未取得发票业务时，需平衡会计谨慎性原则与税法合规要求。财务人员应建立双向核对机制：每月末核对暂估应付账款明细，每季末清理超期未到票业务，每年汇算清缴前全面核查扣除凭证。通过规范化的流程设计，既能防范税务风险，又能提升财务信息的决策有用性。
