折价发行债券的会计核算涉及票面利率与市场利率的平衡机制，其本质是通过发行价格的调整补偿投资者因票面利息不足产生的损失。当企业以折价形式发行债券时，实际募集资金低于债券面值，差额部分需通过利息调整科目进行系统性摊销。这种会计处理方式既遵循权责发生制原则，又能真实反映企业的融资成本。
折价发行债券的核心会计分录需明确资金流向与负债结构。假设某公司发行面值1000万元的债券，实际募集964.864万元，折价金额35.136万元。此时会计处理需同时反映实际收款金额、负债面值及折价部分：借：银行存款 9,648,640元
借：应付债券——债券折价 351,360元
贷：应付债券——债券面值 10,000,000元
（数据来源：）
该分录通过双重借方操作，将债券折价作为负债的抵减项单独列示，为后续利息调整建立核算基础。
折价摊销的实质是将初始折价金额逐步转化为利息费用。根据实际利率法，每期利息费用由摊余成本×市场利率计算得出，与票面利息的差额即为摊销额。例如面值100万元债券，票面利率5%、市场利率8%，首期摊余成本为95万元：
- 实际利息：95万×8% = 7.6万元
- 票面利息：100万×5% = 5万元
- 当期摊销额：7.6万-5万=2.6万元
会计分录为：借：财务费用 76,000元
贷：应付利息 50,000元
贷：应付债券——利息调整 26,000元
（理论依据：）
实务操作中需注意分期付息与到期还本的处理差异。对于分期付息债券，每次利息支付需同步完成折价摊销；而到期一次还本付息债券，则需将累计利息纳入应付债券科目。以3年期折价债券为例，期末偿还本息的完整流程包括：
- 每年计提利息费用并摊销折价
- 到期日将折价余额清零
- 最终支付本金及最后一期利息
（操作规范：）
折价发行债券的会计处理需始终把握摊余成本计量原则，通过系统化摊销确保债券存续期间的真实融资成本得以准确呈现。这不仅影响当期损益的确认，更关系到企业长期偿债能力的评估与财务风险管控。
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