如何根据新收入准则编制建造合同收入的会计分录？

在建筑施工行业，收入确认涉及完工百分比法与合同履约进度的精准把控，其会计处理需兼顾《企业会计准则第14号——收入》与行业特殊性。核心科目合同履约成本替代原"工程施工"，合同结算科目承载价款结算与收入结转功能，形成"权责发生制"与"收付实现制"的双轨记录体系。以下是建造收入确认的关键处理要点：

核心科目体系构建
新准则下，需设置三级科目体系：

1. 合同履约成本-工程施工归集人工、材料、机械等直接成本，以及分配后的间接费用
2. 合同结算-价款结算记录与业主的阶段性结算金额
3. 合同结算-收入结转按履约进度结转已确认收入
   典型成本归集分录：
   借：合同履约成本-工程施工（人工/材料/机械）
   贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款

完工进度法应用
每月末依据履约进度同步确认收入与成本：

1. 收入确认公式：
   当期收入 = 合同总收入 × 完工进度 - 累计已确认收入
2. 成本结转公式：
   当期成本 = 合同预计总成本 × 完工进度 - 累计已确认成本
   对应分录：
   借：主营业务成本
   借/贷：合同结算-收入结转（差额）
   贷：主营业务收入

增值税处理要点
建筑服务9%税率下，需区分待转销项税额与实际销项税额：

• 预收工程款时：
  借：银行存款
  贷：合同负债（不含税）
  贷：应交税费-应交增值税（待转销项税额）
• 进度结算时：
  借：应收账款
  借：合同负债
  贷：合同结算-价款结算
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

工程完工对冲处理
竣工验收后需完成科目清零：

1. 合同结算科目对冲：
   借：合同结算-价款结算
   贷：合同结算-收入结转
2. 合同履约成本结转：
   借：合同履约成本-成本结转
   贷：合同履约成本-工程施工

特殊情形处理
质保金需在合同资产科目单独核算，待质保期届满转入应收账款。对于EPC总承包项目，需将设计、采购、施工作为单项履约义务拆分确认收入。跨年度调整时，按《企业会计准则第28号》采用未来适用法，通过调整当期损益处理差异，无需追溯调整。

这套核算体系要求企业建立项目台账跟踪履约进度，确保成本归集与收入确认的配比性。实务中需特别注意：合同预计总成本的动态调整、分包工程进项税抵扣凭证管理、跨区域施工的预缴税款处理等关键风险点。