债权投资折价的会计处理涉及金融资产全生命周期的核算，其核心在于通过实际利率法调整债券面值与实际支付价格的差异。折价意味着投资者以低于面值的价格购入债券，该差额实质上是为补偿投资者未来低于票面利率的利息收入。这类金融工具的分类直接影响后续计量方式，需要根据业务模式和合同现金流特征选择摊余成本法或公允价值计量。
一、初始确认阶段的会计处理
购入折价债券时，需区分债券面值与实际支付金额的差额。根据《企业会计准则第22号》，会计分录应体现以下要素：
借：债权投资——成本（债券面值）
借：应收利息（已宣告未发放利息）
贷：银行存款（实际支付金额）
贷：债权投资——利息调整（折价差额）
例如面值100万元的债券以95万元购入，且含已到期利息3万元时，利息调整科目需贷记5万元差额。这一处理反映了折价购入债券的初始摊余成本计算基础。
二、资产负债表日利息调整流程
在持有期间需通过实际利率法将折价差额分摊计入投资收益：
- 分期付息债券处理：
借：应收利息（票面金额×票面利率）
借：债权投资——利息调整（折价摊销额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率） - 到期还本付息债券处理：
借：债权投资——应计利息（票面利息）
借：债权投资——利息调整（摊销额）
贷：投资收益（实际利息）
此过程持续调整债券的摊余成本，确保投资收益反映真实资金时间价值。假设实际利率为5%的债券首期摊余成本95万元，当期应确认投资收益4.75万元，同时摊销0.25万元折价。
三、减值情形下的特殊处理
当债券出现信用风险显著增加时，需按《企业会计准则第39号》计提减值准备：
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备
此时实际利息的计算需基于减值后的摊余成本。例如某债券原摊余成本90万元，计提5万元减值后，后续利息收入应按85万元为基数计算。
四、终止确认时的损益结转
出售或到期收回债券时，需结转所有相关科目：
借：银行存款
借：债权投资减值准备（如有）
贷：债权投资——成本
贷：债权投资——利息调整（剩余余额）
贷：债权投资——应计利息（累计金额）
贷/借：投资收益（差额）
若前期折价已完全摊销，此时利息调整科目余额应为零，投资收益反映最终实现的实际报酬率。
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