捐赠行为的会计处理需要根据主体性质（企业或非营利组织）和捐赠形式（现金或实物）进行区分。捐赠方和受赠方的账务逻辑不同，且涉及营业外支出、捐赠收入等核心科目，同时需注意税法对视同销售、税前扣除比例等要求。以下从捐赠方和受赠方两个角度展开说明。
一、捐赠方的会计分录
企业对外捐赠现金
企业使用现金或银行存款进行捐赠时，直接通过营业外支出科目核算。例如，某企业捐赠10,000元现金，需做以下分录：
借：营业外支出—捐赠支出 10,000
贷：银行存款 10,000
该分录反映企业资产的减少与捐赠支出的确认。税务处理上，公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分可税前扣除，超支部分可结转至以后3年。企业对外捐赠实物资产
实物捐赠需按税法规定视同销售处理。例如，企业捐赠成本8,000元、市价10,000元的商品（增值税率13%），需计算销项税额1,300元（10,000×13%）：
借：营业外支出—捐赠支出 9,300
贷：库存商品 8,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 1,300
此处理将商品成本与视同销售的增值税合并计入捐赠支出。若涉及固定资产捐赠，需通过固定资产清理科目结转账面价值与税费。非营利组织对外捐赠
非营利组织使用其他费用科目核算捐赠支出，例如：
借：其他费用—捐赠支出
贷：银行存款/存货
若接受限定性捐赠资金（如指定用途），需先计入预收账款或递延收益，待条件满足后转入收入。
二、受赠方的会计分录
企业接受现金捐赠
收到捐赠现金时直接计入营业外收入：
借：银行存款
贷：营业外收入—捐赠收入
例如，某企业收到50,000元捐赠，需全额确认收入。企业接受实物资产捐赠
按公允价值或捐赠凭证金额入账。例如，受赠设备公允价值30,000元，已计提折旧5,000元：
借：固定资产 30,000
贷：累计折旧 5,000
贷：营业外收入—捐赠利得 25,000
若无凭证，需参考同类资产市价或未来现金流量现值。非营利组织接受捐赠
根据捐赠性质选择科目：- 无条件捐赠：借银行存款，贷捐赠收入（无条件）
- 有条件捐赠：收到时计入预收账款，条件达成后转入收入。
例如，收到20,000元无条件捐款：
借：银行存款 20,000
贷：捐赠收入（无条件） 20,000
三、关键注意事项
- 税务合规性：捐赠需取得公益性捐赠票据作为税前扣除凭证。企业视同销售的增值税需同步计提，避免税务风险。
- 财务报表披露：受赠固定资产需在附注中说明来源、估值依据及折旧政策。
- 月末结转：捐赠支出类科目需结转至本年利润，完成损益核算闭环。
通过上述处理，企业与非营利组织可规范捐赠行为的财务记录，同时满足会计制度与税法的双重要求。实务操作中需结合具体捐赠条款、资产性质及税务政策灵活调整。
