在会计实务中，周转材料的核算涉及生产、销售、出租出借等多个环节，需根据使用场景和计价方式选择对应的会计处理。根据会计准则，周转材料主要包括包装物、低值易耗品等，通过周转材料—包装物或周转材料—低值易耗品科目进行核算。其核心处理逻辑围绕价值转移方式和税务合规性展开，以下分场景解析具体操作。
一、购入周转材料的处理
购入时需按实际成本或计划成本入账，并区分增值税抵扣。例如，企业采购包装物时：
借：周转材料—包装物
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
此分录适用于一次性购入且未发生加工的情况。若涉及委托加工（如包装物定制），需通过委托加工物资科目过渡，最终转入周转材料。
二、生产环节的领用处理
- 作为产品组成部分且不单独计价：
借：生产成本—间接成本—包装物
贷：周转材料—包装物
例如宠物饲料企业领用包装袋，直接计入生产成本。 - 单独计价的生产用包装物：
领用时需区分在用和在库状态，例如扎啤桶报废时：
借：销售费用（净损失）
借：周转材料—包装物—在库（残值）
贷：周转材料—包装物—在用
残值出售时需确认其他业务收入并结转成本。
三、销售环节的包装物处理
- 随货出售且不单独计价：
借：销售费用
贷：周转材料—包装物
常见于促销赠品包装。 - 单独计价的包装物：
需拆分货物与包装物收入，例如瓶装牛奶销售：
销售时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
贷：其他应付款—包装物（押金部分）
退还包装物时冲减其他应付款，超期未退部分转为其他业务收入。
四、出租与出借的特殊处理
- 出借包装物（无偿使用）：
- 出借时转科目：
借：周转材料—包装物—XX客户（出借）
贷：周转材料—包装物—在库 - 损坏时按净损失计入销售费用，残值回收冲减费用。
- 出租包装物（收取租金）：
- 收取押金和租金：
借：银行存款
贷：预收账款（租金）
贷：其他应付款—押金 - 分期确认收入：
借：预收账款
贷：其他业务收入 - 损毁时由责任方承担损失，例如承租方赔偿则冲抵其他应付款—押金。
五、摊销方法与税务注意事项
- 一次摊销法：适用于低值易耗品或金额较小的包装物，领用时全额计入费用：
借：管理费用/生产成本
贷：周转材料—低值易耗品 - 分次摊销法：用于高价值周转材料，领用时分摊：
借：周转材料—在用
贷：周转材料—在库
每期摊销：
借：制造费用
贷：周转材料—摊销。
税务方面，应税消费品包装物无论是否单独计价均需缴纳消费税，增值税则根据是否单独销售确定销项税额。
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