企业购买礼品赠送他人时如何正确处理会计分录？

企业购买礼品用于赠送客户或合作伙伴时，其账务处理需兼顾会计准则和税法规定。赠品行为的会计处理需区分促销性质与无偿赠送，同时涉及增值税、企业所得税及个人所得税的多维度考量。若处理不当，可能引发税务风险甚至行政处罚。以下从会计分录、税务调整及实务要点三方面展开分析。

一、基础会计分录的构建逻辑

购买礼品赠送的会计处理需遵循权责发生制原则，核心在于判断赠品是否属于视同销售行为。根据搜索结果：

• 外购礼品用于无偿赠送时，增值税需视同销售，会计分录为：借：销售费用-业务招待费（含视同销售成本及税费）
  贷：库存商品（按采购成本结转）
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
  例如，外购价值1000元（不含税）的礼品赠送客户，税率13%：借：销售费用-业务招待费 1130元
  贷：库存商品 1000元
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 130元

• 促销活动中的买一赠一行为则不同，赠品不视为独立销售，需将总收款按公允价值分摊至主商品与赠品。例如销售113元商品赠送价值10元赠品：借：银行存款 113元
  贷：主营业务收入-主商品 90.91元
  贷：主营业务收入-赠品 9.09元
  贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13元

二、税务调整的关键要点

1. 增值税处理

   • 外购礼品赠送需按公允价值确认销项税额，但允许抵扣进项税额。若礼品采购价与公允价值一致，销项税与进项税相抵后实际税负为零。
   • 促销赠品因属于价格折扣性质，无需单独确认增值税。

2. 企业所得税调整

   • 无偿赠送需在汇算清缴时填报视同销售收入与成本，例如外购礼品成本1000元、公允价值1130元：
     • 视同销售收入：1130元
     • 视同销售成本：1000元
       此调整虽不改变应纳税所得额，但需通过《A105010视同销售纳税调整表》填报，并影响业务招待费扣除基数。

3. 个人所得税代扣义务

   • 赠送客户礼品需按偶然所得代扣20%个人所得税，但促销赠品属于价格折让可豁免。例如赠送价值5000元购物卡：
     • 应代扣个税：5000×20%=1000元
       若未履行代扣义务，可能面临补缴税款及罚款。

三、实务操作的注意事项

1. 发票与凭证管理

   • 促销赠品需在发票注明主商品与赠品信息，或附《随同销售赠送货物清单》。
   • 无偿赠送需保存礼品采购发票及赠送事由说明作为税前扣除凭证。

2. 费用科目选择

   • 客户礼品计入销售费用-业务招待费，但需注意业务招待费仅能按发生额60%与营收5‰孰低扣除。
   • 促销赠品计入销售费用-促销费，可全额税前扣除。

3. 风险规避策略

   • 避免大额礼品集中入账，防止触发金税系统预警。
   • 礼品价值需符合商业惯例，防范商业贿赂嫌疑。

通过上述分析可见，赠品会计分录的复杂性源于税会差异与业务场景差异。企业需结合具体交易性质，严格区分促销行为与无偿赠送，并同步完成税务申报与调整，才能实现合规性与成本优化的平衡。