商誉减值会计处理中的借贷分录如何编制？

商誉作为企业并购中形成的特殊资产，其减值处理直接影响财务报表的真实性。根据会计准则，商誉需每年进行减值测试，当包含商誉的资产组可收回金额低于账面价值时，需按特定流程计提减值。这一过程涉及复杂的会计处理逻辑，核心在于理解资产减值损失的确认路径与商誉减值准备的核算规则。

在具体操作中，商誉减值测试分为两个关键步骤：

1. 不包含商誉的资产组测试：首先对可辨认资产进行减值评估，确认其可收回金额低于账面价值的差额作为初步损失；
2. 包含商誉的资产组测试：将商誉分摊至相关资产组后，再次比较调整后的账面价值与可收回金额，差额部分优先冲减商誉账面价值。

会计记账公式的编制需区分合并类型：

• 吸收合并情形下，商誉直接体现在母公司账簿中：借：资产减值损失
  贷：商誉减值准备
  （例如某公司计提500万元商誉减值时，直接通过该分录反映）
• 控股合并情形下，需考虑少数股东权益分摊：借：资产减值损失
  贷：商誉——商誉减值准备
  （此时需将总商誉减值按持股比例拆分，仅母公司部分计入合并报表）

值得注意的是，少数股东权益的处理直接影响减值金额分配。例如当子公司资产组减值测试需调整商誉账面价值时，需将未确认的少数股东商誉纳入计算，最终按比例分摊损失。某案例显示，总商誉减值1000万元中，母公司承担800万元，剩余部分由少数股东承担，但仅母公司部分需在合并报表中体现。

实务操作中还需注意：

• 可收回金额需采用公允价值与未来现金流现值孰高原则；
• 资产组账面价值不得低于"公允价值减处置费用""未来现金流现值"和零的最高值；
• 减值损失需在资产组内按账面价值比例二次分摊（商誉冲减完毕后）。

这种分层处理机制确保了商誉减值核算的审慎性，但也对企业财务人员的专业判断提出更高要求。尤其是在跨年度连续减值测试中，需保持会计政策一致性，避免利润操纵风险。