在疫情防控期间，企业通过捐赠资金或物资履行社会责任时，需遵循规范的会计处理流程。这类捐赠属于公益性捐赠，与日常经营活动无直接关联，其核心会计科目为营业外支出。无论是现金捐赠还是物资捐赠，均需通过借贷平衡体现资金流动与税务影响。以下从捐赠形式、账务处理、税务规范等角度展开分析。
若企业以货币形式向疫情灾区捐款，需通过银行存款或库存现金科目核算资金流出。会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款（或库存现金）
此处理依据《企业会计准则》对非经营性支出的定义，符合公益性捐赠的归类标准。值得注意的是，受赠方需提供合规的捐赠票据，以确保支出的合法性与审计合规性。
物资捐赠涉及更复杂的账务处理，需同时核算库存商品价值与税费。假设某企业捐赠市场价10万元、成本价8万元的医疗物资，会计分录为：
借：营业外支出——捐赠支出（金额为8万元+销项税额）
贷：库存商品（8万元）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按10万元计算）
此处需注意：税法要求按公允价值确认视同销售收入，并以此计算销项税额，而会计处理仍以成本价计量。这种税会差异需在纳税申报时通过调整应纳税所得额实现统一。
接受捐赠方的会计处理则依据资产类型与会计准则差异。若企业收到货币捐赠，应计入营业外收入：
借：银行存款
贷：营业外收入——捐赠利得
对于非货币性资产，若执行新会计准则，按公允价值入账并计入营业外收入；若执行《企业会计制度》，则需计入资本公积。这种差异体现了会计政策选择对报表结构的影响。
税费处理是捐赠业务的关键环节。捐赠方需完成以下步骤：
- 确认视同销售收入与成本，调整应纳税所得额
- 按税法规定计算公益性捐赠限额（一般为利润总额的12%）
- 实际捐赠成本超过限额部分需进行纳税调增
例如，某企业利润总额100万元，捐赠成本15万元，则允许扣除12万元，需调增3万元应纳税所得额。
期末结转时，企业需将营业外支出科目余额转入本年利润：
借：本年利润
贷：营业外支出——捐赠支出
该操作实现损益类科目的清零，确保利润表准确反映捐赠支出对当期利润的影响。整个过程需注重原始凭证的完整性，包括捐赠协议、物资评估报告、受赠方资质证明等文件。
