寄销医用耗材属于委托代销业务模式，其会计处理需严格区分委托方与受托方的权责关系。根据《企业会计准则》，寄销模式下医用耗材的所有权在销售前仍归属委托方，受托方仅承担代销职能。这种业务模式在医疗器械行业中尤为常见，涉及委托代销商品科目、主营业务收入确认以及增值税处理等核心环节，需结合具体业务场景选择手续费模式或差价模式进行核算。
一、委托方账务处理
发出医用耗材
委托方发出商品时，需将库存转入委托代销商品科目，完整保留所有权凭证。会计记账公式为：
借：委托代销商品——医用耗材
贷：库存商品——医用耗材
该操作确保资产形态调整与业务实质匹配，避免账实不符。受托方完成销售
收到受托方代销清单后，委托方需同步完成收入确认与成本结转：
- 收入确认：按协议售价（含税）计入主营业务收入，并计提增值税销项。
借：应收账款——受托方
贷：主营业务收入——医用耗材销售
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） - 成本结转：按发出商品的实际成本核销委托代销商品。
借：主营业务成本
贷：委托代销商品——医用耗材。
- 手续费模式下的费用处理
若采用手续费结算，委托方需将支付给受托方的佣金计入销售费用：
借：销售费用——代销手续费
贷：应收账款——受托方
需注意，手续费对应的增值税处理需根据发票类型调整。若受托方开具服务费发票，委托方不得抵扣进项税额。
二、受托方账务处理
接收寄销商品
受托方收到医用耗材时，需建立备查簿登记商品明细，并通过受托代销商品科目核算。会计记账公式为：
借：受托代销商品——医用耗材（协议售价）
贷：代销商品款——委托方
该科目反映受托方对代销商品的保管责任，不涉及所有权转移。实现对外销售
销售完成后，受托方需同步处理收入与往来款项：
- 收入确认：按实际销售金额确认应付账款并计提销项税。
借：银行存款/应收账款
贷：应付账款——委托方
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） - 商品核销：减少受托代销商品账面价值。
借：代销商品款——委托方
贷：受托代销商品——医用耗材。
- 结算与佣金收取
- 差价模式：若受托方自主定价赚取差价，需将销售价与协议价的差额计入主营业务收入，并按实际成本结转主营业务成本。
- 手续费模式：受托方向委托方开具服务费发票，确认其他业务收入或主营业务收入，同时完成货款净额结算。
三、特殊场景处理
未售出商品退回
若受托方退回未售出耗材，委托方需反向冲减发出商品记录：
借：库存商品——医用耗材
贷：委托代销商品——医用耗材
受托方同步核减受托代销商品与代销商品款。商品损耗与报废
寄销期间发生耗材损耗时，需区分责任归属：
- 委托方承担：计入销售费用并冲减委托代销商品。
- 受托方过失：通过其他应收款追偿，未获赔偿部分转入营业外支出。
- 增值税协同处理
- 委托方需根据结算方式开具发票：手续费模式下可开具红字专用发票冲减收入，差价模式下按实际结算金额开票。
- 受托方需确保销项税与进项税匹配，避免重复计税或漏抵风险。
寄销医用耗材的会计处理需围绕权责分离与风险转移展开，核心在于明确商品控制权归属与收入确认时点。实务中建议结合ERP系统建立受托代销商品备查簿，动态跟踪物流、资金流与票据流，确保账务处理与业务实质高度契合。
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