自行建造固定资产的会计分录应如何分步骤处理？

企业通过自营或出包方式建造固定资产时，需根据权责发生制原则归集建造过程中发生的必要支出，并通过在建工程科目实现成本归集与结转。该流程涉及工程物资管理、人工成本核算、间接费用分摊等关键环节，需同步满足增值税抵扣规则与固定资产初始计量标准。正确处理需匹配《企业会计准则》对资本化支出与费用化支出的界定要求，确保资产价值准确反映实际投入。

一、自营工程核算流程

成本归集核心路径：

1. 购入工程物资：
   借：工程物资（含价款及可抵扣进项税）
   贷：银行存款
   增值税专用发票需在360天认证期内完成抵扣

2. 领用工程物资：
   借：在建工程
   贷：工程物资
   若挪用生产用原材料，需转出进项税额

3. 人工费用计提：
   借：在建工程
   贷：应付职工薪酬
   包含施工人员工资及福利费

4. 其他直接费用支付：
   借：在建工程
   贷：银行存款
   涵盖设备租赁费、水电费等直接相关支出

5. 完工结转固定资产：
   借：固定资产
   贷：在建工程
   未办理竣工决算的按暂估价值入账并计提折旧

二、出包工程核算流程

合同履约控制要点：

1. 首次支付工程款：
   借：在建工程
   贷：银行存款
   按合同约定比例支付预付款

2. 补付工程尾款：
   借：在建工程
   贷：银行存款
   需取得承包商出具的工程结算单

3. 完工资产确认：
   借：固定资产
   贷：在建工程
   出包工程成本包含监理费与设计费

三、特殊业务处理

异常场景调整机制：

1. 试运行收入冲减成本：

   • 发生试生产费用：
     借：在建工程
     贷：银行存款
   • 取得试运行收入：
     借：银行存款
     贷：在建工程

2. 剩余工程物资转生产材料：
   借：原材料
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：工程物资

四、税会协同处理

增值税链条管理：

1. 领用自产产品视同销售：
   借：在建工程
   贷：库存商品（成本）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 工程物资非正常损失：
   借：待处理财产损溢
   贷：工程物资
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

五、注意事项

会计处理关键控制点：

• 借款利息符合资本化条件的计入在建工程
• 间接费用需按合理标准分摊至具体项目
• 竣工决算后调整暂估价值时不追溯调整已提折旧
• 采用计划成本法时需核算材料成本差异

通过用友NC系统的项目辅助核算功能，可实现多工程项目的成本精准归集。建议按月编制在建工程进度表，监控预算执行率与资本化支出合规性，定期开展工程物资盘点防范资产流失风险。