未实际发放的奖金应如何进行会计处理？

当企业计提奖金但员工未实际领取时，会计处理需结合权责发生制和实际支付义务进行判断。根据会计准则，奖金在计提阶段已确认为费用和负债，但若最终未发放，需根据具体情况调整账务。这类业务涉及应付职工薪酬科目核算，同时需关注税务处理中的跨期费用匹配问题。

对于计提后未发放的情况，会计分录应分阶段处理。在计提阶段，企业按权责发生制确认费用：借：管理费用/销售费用/生产成本
贷：应付职工薪酬——奖金
此步骤需确保计提依据充分（如董事会决议、薪酬制度），避免因凭证缺失引发税务争议。若员工未在规定期限内领取奖金，企业需评估该负债的性质：若属于永久性未支付款项，应冲减原计提科目；若存在延期支付可能，则需转入其他应付款并持续跟踪。

实务中常见两种处理方式：

1. 冲回原计提分录（适用于明确无法支付的情形）：
   借：应付职工薪酬——奖金
   贷：管理费用/销售费用（红字冲销）
2. 重分类为其他应付款（适用于延期支付情形）：
   借：应付职工薪酬——奖金
   贷：其他应付款——未付奖金

税务处理需特别注意企业所得税税前扣除规则。根据税法规定，未实际支付的薪酬不得税前扣除，企业需在汇算清缴时对已计提未发放部分进行纳税调整。例如，某企业2025年计提奖金50万元但未发放，需在2025年度企业所得税申报时调增应纳税所得额50万元。

风险控制方面，财务人员应建立逾期未领奖金管理制度，包括：

• 设置奖金发放期限（如6个月）
• 定期清理长期挂账的应付职工薪酬
• 留存未发放原因的书面说明（如员工离职确认函）
  若逾期未领奖金转入营业外收入，需按偶然所得代扣20%个人所得税，此时会计分录为：
  借：其他应付款——未付奖金
  贷：营业外收入
  应交税费——应交个人所得税

此类业务的核心在于业务实质判断。若企业存在通过虚列奖金费用调节利润的意图，将面临税务稽查风险。建议在计提时同步建立备查簿，记录每位员工的奖金计提金额、发放状态及未发放原因，确保会计处理与业务实质相符。