在企业的日常经营中，个人往来坏账的处理是财务工作的重要环节。这类坏账通常涉及员工借款、股东垫款或其他个人性质的应收款项，其会计处理既需要遵循企业会计准则，也要兼顾税务合规性要求。与机构客户不同，个人往来坏账往往存在举证困难、法律追偿周期长等特点，因此更需建立清晰的核算流程。本文将围绕坏账计提、核销、收回三大核心环节，结合专业会计处理方法展开详细说明。
坏账准备的计提是风险防控的第一步。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业应对所有存在信用风险的金融资产计提预期信用损失。对于个人往来款项，建议采用个别认定法单独评估风险，特别是涉及大额借款或存在逾期行为的个人。会计处理上，需按预计无法收回的金额计提准备金：借：信用减值损失；贷：坏账准备—其他应收款。例如某高管借款50万元逾期两年未还，经评估需计提30%坏账准备，则需确认15万元减值损失。
坏账核销的正式确认需要严格证据支持。当确定款项无法收回时（如借款人死亡、失踪或经法律程序确认无偿还能力），应完成两个关键操作：首先用已计提的坏账准备冲减债权，其次将剩余无法覆盖的损失补提。具体分录为：借：坏账准备—其他应收款；贷：其他应收款—XX个人。若原计提准备不足，例如已计提10万元坏账准备但实际核销15万元，需补提差额部分：借：信用减值损失5万元；贷：坏账准备5万元。
对于已核销坏账的后续收回，会计处理需遵循谨慎性原则。无论款项是部分或全部收回，都应先恢复债权再确认收款：借：其他应收款—XX个人；贷：坏账准备。实际收到款项时：借：银行存款；贷：其他应收款—XX个人。这种处理方式既保证账务连续性，又避免虚增当期损益。例如某员工离职时核销的2万元借款，两年后通过法院执行收回1.5万元，需先恢复债权1.5万元再冲销。
在税务处理层面需特别注意三点：一是税前扣除需满足《企业所得税法实施条例》第三十二条规定的条件，包括提供法院判决、公安部门证明等法定证据；二是逾期三年以上的应收款项需出具专项说明；三是已核销又收回的坏账应计入当期应纳税所得额。同时，采用备抵法计提的坏账准备在税务上不得税前扣除，实际发生损失时方可申报，这要求企业做好税会差异的台账管理。
实务操作中常见的风险点包括：未建立个人信用评估机制导致坏账高发、核销证据链不完整引发税务争议、未及时调整递延所得税资产等。建议企业完善三项内控制度：建立个人借款分级审批权限、设置账龄分析预警机制（如三个月内跟踪、半年书面催收）、定期与债务人确认债权债务关系。对于频繁发生的个人坏账，应考虑修订财务制度，例如要求大额借款提供抵押担保，从源头上控制信用风险。
