购买礼品赠送的会计分录如何处理？

在商业活动中，企业购买礼品用于客户维护、促销等场景时，其会计处理需兼顾业务实质与税务合规性。根据视同销售原则，无论礼品是否直接产生收入，均需按税法要求确认增值税及企业所得税义务。然而，会计层面是否确认收入、如何分摊成本，需结合赠品性质（如外购商品或自产商品）、赠送场景（如促销捆绑或单独赠送）以及税务规定综合判断。以下从不同维度展开分析。

一、外购礼品赠送的会计处理

当企业外购商品直接用于赠送时，需区分是否与销售行为绑定。若为独立赠送行为（如客户关系维护），会计上不确认收入，但需按视同销售处理增值税。此时会计分录为：
借：营业外支出/销售费用（如业务招待费）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
例如，外购价值1万元的礼品赠送客户，税率为13%，则销项税额为1.3万元，总成本为1万元+1.3万元=2.3万元，计入营业外支出或销售费用科目。

若赠送与销售捆绑（如买一赠一），需将总收款额在商品与赠品间分摊，赠品成本计入销售费用。例如，销售主商品收入1000元，赠品公允价值500元，会计分录为：
借：银行存款 1000元
贷：主营业务收入 884.96元（1000×1000/1500）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 115.04元
同时结转赠品成本：
借：销售费用 500元
贷：库存商品 500元。

二、自产礼品赠送的特殊处理

若企业将自产商品作为赠品，需按公允价值确认收入。例如，自产商品成本800元，市场价1000元，赠送时会计分录为：
借：销售费用 1130元
贷：主营业务收入 1000元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 130元
同时结转成本：
借：主营业务成本 800元
贷：库存商品 800元。
此处理体现收入与成本匹配原则，但需注意企业所得税汇算时需调整视同销售收入与视同销售成本，避免重复纳税。

三、税务处理的要点与风险

1. 增值税：外购礼品用于赠送需按公允价值计算销项税额，且若为即买即用，对应进项税额不得抵扣；自产礼品则需全额计算销项税。
2. 企业所得税：无论外购或自产，均需确认视同销售收入（公允价值）与视同销售成本（账面价值），二者差异可能导致应纳税所得额调整。
3. 个人所得税：向个人赠送礼品若符合“偶然所得”条件（如客户），企业需代扣代缴20%个人所得税，否则存在税务风险。

例如，赠送客户价值5000元购物卡时：

• 会计处理：借销售费用 5000元，贷预付账款 5000元；
• 税务处理：需按“偶然所得”代扣个税1000元，否则面临补税及罚款风险。

四、特殊场景的账务优化

1. 赠品作为促销费用：若赠品用于市场推广，可将其成本及税费计入销售费用——促销费，避免直接冲减收入。
2. 使用购物卡赠送：购入时借记预付账款，实际赠送时根据用途（如员工福利、客户招待）转入应付职工薪酬或业务招待费，并同步处理个税义务。
3. 预计负债的应用：若赠品赠送存在条件（如积分兑换），可先计提预计负债，实际赠出时冲减该科目，确保费用与期间匹配。

五、常见错误与合规建议

• 错误：将赠品成本直接计入“管理费用”或忽略增值税视同销售，导致少缴税款。
• 建议：
  1. 明确区分赠品性质（外购/自产）及赠送目的（促销/招待）；
  2. 建立赠品台账，记录收发存及税务处理依据；
  3. 汇算清缴时填报《A105010视同销售纳税调整表》，确保税会差异合规调整。

通过规范会计处理与税务申报，企业既能满足监管要求，又能合理控制成本与税负。