注册会计师考试中，会计分录作为《会计》科目的核心能力，贯穿资产、负债、权益等全流程业务处理。掌握其逻辑需从会计要素的增减关系入手，结合借贷平衡原则与经济业务实质，建立分场景的记账框架。尤其要注意特殊事项如资产减值、金融工具重分类、合并抵销的差异化处理规则。以下结合高频考点梳理关键分录及实务要点。
存货管理涉及采购、加工、减值及盘盈盘亏场景。外购存货时，需同步核算增值税进项税额：借：库存商品
贷：银行存款/应付账款
发生非正常损耗时，需区分管理责任：自然灾害导致的盘亏通过营业外支出核算，而管理不善则计入管理费用。值得注意的是，存货跌价准备的计提与转回应通过损益类科目联动：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
转回时反向操作，但需以原计提金额为限。
固定资产处理需关注初始计量与后续计量差异。分期购买设备时，需按现值确认资产价值，未确认融资费用在后续期间分摊：借：固定资产/在建工程（现值）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款（协议总价）
每期利息费用计入财务费用或在建工程，具体取决于资产状态。折旧计提需匹配经济用途，生产设备折旧计入制造费用，行政用车则归入管理费用。
金融工具的分录复杂度较高。以交易性金融资产为例，取得时交易费用直接费用化：借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（交易费用）
贷：银行存款
持有期间公允价值变动通过公允价值变动损益核算，处置时需将累计变动转入投资收益。其他权益工具投资的特殊处理在于，处置差额计入留存收益而非损益：借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动
盈余公积
利润分配——未分配利润。
所得税会计要求区分暂时性差异与永久性差异。递延所得税资产/负债的确认需基于账面价值与计税基础差异：借：递延所得税资产
贷：所得税费用
或
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
需特别注意可抵扣亏损和资产减值准备产生的递延所得税资产确认条件。
合并财务报表涉及多层抵销逻辑。母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销时：借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉（或贷记营业外收入）
贷：长期股权投资
少数股东权益
内部交易未实现损益需通过存货、固定资产等项目二次抵销，并调整少数股东损益。
实务操作中需注意三个关键点：一是科目级次的准确选用，例如“其他综合收益”与“公允价值变动损益”的适用场景差异；二是跨期事项的权责发生制处理，如或有事项确认预计负债的时间节点；三是信息披露的完整性要求，特别是金融工具风险敞口披露与合并报表附注勾稽关系。建议通过专题化训练强化高频考点，结合真题演练掌握命题规律。
