皮革厂的会计分录应如何根据业务流程规范处理？

皮革制造企业的会计处理需遵循权责发生制原则，贯穿原材料采购、生产加工、产品销售全流程。核心环节涉及增值税进销项匹配、成本归集分配及存货价值核算，需严格区分直接材料、直接人工与制造费用的核算边界。特殊业务如跨期费用调整与固定资产加速折旧还需结合企业所得税法要求进行税务协同处理，确保财务数据真实反映企业经营效益。

一、原材料采购处理

生皮及辅料采购需同步处理进项税额：
借：原材料——生皮
借：原材料——鞣制剂
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
示例：采购100张生皮（500元/张）+辅料3万元，增值税13%

预付账款处理：

• 预付款时：
  借：预付账款
  贷：银行存款
• 材料入库冲抵：
  借：原材料
  贷：预付账款

二、生产加工核算

生产领用流程：

1. 生皮投入：
   借：生产成本——直接材料（生皮）
   贷：原材料——生皮
2. 辅料消耗：
   借：生产成本——直接材料（辅料）
   贷：原材料——鞣制剂

人工成本核算：
借：生产成本——直接人工
贷：应付职工薪酬
示例：皮鞋生产工人工资按工序计入成本

制造费用分配：

• 按生产工时或工资比例分摊：
  借：生产成本——制造费用
  贷：制造费用
  示例：10万元制造费用按15:5分配至皮鞋/皮包

三、产品入库与销售处理

完工产品成本结转：
借：库存商品——皮革
贷：生产成本（直接材料+人工+制造费用）
示例：800㎡皮革总成本7万元，单位成本87.5元/㎡

销售收入确认：
借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
示例：500㎡皮革售价20万元，增值税2.6万元

成本匹配原则：
借：主营业务成本
贷：库存商品
示例：销售成本按加权平均法计算

四、特殊业务处理

固定资产折旧：

• 生产设备折旧计入制造费用：
  借：制造费用
  贷：累计折旧
• 管理设备折旧计入管理费用：
  借：管理费用
  贷：累计折旧
  示例：100万元设备按10年直线折旧

跨期费用调整：

• 预提水电费：
  借：制造费用
  贷：其他应付款
• 实际结算差额调整：
  借：其他应付款
  借/贷：制造费用
  贷：银行存款

五、期末结转与报表编制

损益结转流程：

1. 收入类科目结转：
   借：主营业务收入
   贷：本年利润
2. 成本费用类结转：
   借：本年利润
   贷：主营业务成本
   贷：销售费用
   贷：管理费用

存货跌价测试：

• 按成本与可变现净值孰低法计提准备：
  借：资产减值损失
  贷：存货跌价准备

通过上述核算体系，皮革企业可实现从原料到成品的全流程财务管控。建议建立成本中心核算模块，实时监控各工序的材料损耗率与人工效率指标，为精益化管理提供数据支撑。每月应编制生产成本分析表，对比预算与实际差异，优化资源配置。