预提所得税的会计处理需遵循权责发生制原则，核心在于准确匹配税款归属期与会计期间。根据《企业会计准则》，企业应基于应纳税所得额与适用税率计提所得税费用，并通过应交税费科目核算负债。实务中需区分月度/季度预提、年度汇算清缴及跨期调整三类场景，确保税务申报与财务记录的同步性。以下结合实务要点解析分录逻辑与操作规范。
一、常规预提所得税的分录逻辑
基于当期利润计提税款负债：
按月或按季预提（未汇算前）：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
示例：某企业第一季度利润总额100万元，适用25%税率，计提25万元所得税费用实际缴纳预提税款：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：银行存款
需在纳税期限内完成缴纳，避免滞纳金期末损益结转：
借：本年利润
贷：所得税费用
确保利润表准确反映税后净利润
二、年度汇算清缴的调整处理
补提或冲回多缴税款：
应补缴税款（预提不足）：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交企业所得税
同步调整未分配利润：
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整应退税款（预提超额）：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：以前年度损益调整
收到退税款时：
借：银行存款
贷：应交税费——应交企业所得税报表衔接：
- 调整资产负债表应交税费与未分配利润年初数
- 修正利润表所得税费用上年同期数
三、递延所得税的特殊处理
暂时性差异导致的税会分离：
应纳税暂时性差异（递延所得税负债）：
借：所得税费用
贷：递延所得税负债
示例：固定资产税法折旧快于会计折旧形成的差异可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
需满足未来有足够利润抵扣的前提条件税率变更影响：
- 重新计量递延所得税资产/负债账面价值
- 差额计入当期所得税费用或其他综合收益
四、税务协同与风险控制
增值税与所得税申报衔接：
红字发票处理：
- 跨期退货需在业务发生90日内提交《红字信息表》
- 调整原纳税所属期销项税额与进项税额
纳税申报时效：
- 月度/季度预缴需在期间终了15日内完成
- 年度汇算清缴截止日为次年5月31日
凭证管理规范：
- 保存纳税申报表、银行缴款单及税务调整通知书
- 建立税款计提台账按月核对科目余额
五、特殊场景的分录编制
非货币性资产交换与合并重组：
资产抵税（如固定资产抵债）：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：固定资产清理/其他收益集团内部利润分配：
- 子公司向母公司分配利润需预提源泉税
借：应付股利
贷：应交税费——代扣代缴所得税
银行存款
- 子公司向母公司分配利润需预提源泉税
建议企业对单笔税款超50万元的业务执行双人复核，重点验证应交税费与银行存款的勾稽关系。审计时需检查纳税调整底稿的完整性，核查递延所得税资产的可回收性，防范虚增利润或税款滞留风险。跨境业务还需关注税收协定适用性与外汇折算差异影响。
