如何处理坏账准备账户的期末余额？

企业在处理坏账时，坏账准备账户的余额变化直接反映资产减值的动态过程。当实际核销金额与已计提金额存在差异时，会导致该账户出现借方或贷方余额，这种余额不仅影响当期损益，还关系到财务报表的真实性。理解余额的形成机制及调整方法，是会计实务中不可忽视的关键环节。

一、坏账准备余额不足的补提处理

当实际核销金额超过已计提的坏账准备时，企业需通过以下步骤补提差额：

1. 冲减现有坏账准备：
   借（加粗）：坏账准备
   贷（加粗）：应收账款
   该操作将已计提的准备金全额抵减。
2. 补提不足部分：
   若核销金额为30万元，已计提20万元，则需补提10万元：
   借（加粗）：信用减值损失
   贷（加粗）：坏账准备
   此时信用减值损失直接影响当期利润表，而坏账准备账户恢复平衡。例如，某科技公司年末核销30万元坏账时，需先冲减20万元准备金，再补提10万元损失。

二、坏账准备超额计提的转回处理

当已计提金额高于实际核销需求时，企业可通过两种方式处理贷方余额：

• 直接转回：将多余部分冲减当期损失
  借（加粗）：坏账准备
  贷（加粗）：信用减值损失
• 递延使用：保留余额用于下期核销。例如，若某企业计提15万元坏账准备，实际仅核销10万元，剩余5万元可结转至下一会计期间。此方法需在财务报表附注中披露余额性质，避免误导信息使用者。

三、已核销坏账收回对余额的影响

当已核销的应收账款部分收回时，需通过双重分录调整余额：

1. 恢复应收账款：
   借（加粗）：应收账款
   贷（加粗）：坏账准备
2. 实际收款：
   借（加粗）：银行存款
   贷（加粗）：应收账款
   例如，某制造企业收回已核销的30万元坏账中50%款项，需先恢复15万元应收账款并增加坏账准备，再确认银行存款流入。这一操作使坏账准备账户产生贷方余额，但利润表不受影响。

四、期末余额调整与跨期衔接

根据会计准则，企业每年末需重新评估坏账准备余额的合理性：

• 采用账龄分析法时，按不同账龄区间的坏账率重新计算应计提金额（如1年内应收账款按2%计提）；
• 若现有余额与新计算结果存在差异，通过信用减值损失科目调整。例如，某公司原坏账准备余额5万元，经重新测算需计提13万元，则补提8万元。
  此过程确保资产负债表真实反映应收账款净值，同时实现收入与损失的匹配性原则。