资产减值测试的会计处理是企业财务核算的关键环节，其核心在于遵循谨慎性原则，通过科学评估资产可收回金额与账面价值的差异，及时反映价值减损。根据《企业会计准则》，不同资产类别的减值处理存在显著差异，例如存货跌价准备允许转回，但固定资产减值损失不得转回。实务中需特别注意资产组减值测试的特殊要求，以及税会差异带来的纳税调整需求。下面从资产分类、会计处理和实务要点三个维度展开说明。
对于单项资产减值的会计处理，需根据资产类型选择对应科目：
- 存货的减值测试依据成本与可变现净值孰低原则，会计分录为：借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
当可变现净值回升时，可在原计提金额内反向冲回。 - 应收账款采用预期信用损失模型计提坏账准备：借：信用减值损失
贷：坏账准备
该处理需结合账龄分析、客户信用风险等参数动态调整。 - 固定资产/无形资产的减值损失确认后不可转回，典型分录为：借：资产减值损失
贷：固定资产减值准备/无形资产减值准备
例如设备账面价值200万元，可收回金额150万元时计提50万元减值。
资产组减值处理涉及更复杂的分摊机制，以商誉为例：
- 首先对不包含商誉的资产组进行测试，确认可收回金额低于账面价值时计提减值
- 分摊至商誉的减值金额需优先抵减商誉账面价值，剩余部分按比例分配至其他资产示例：某资产组账面价值520万元（含商誉20万元），可收回金额400万元，会计分录为：借：资产减值损失 120万
贷：商誉减值准备 20万
贷：固定资产减值准备 80万
贷：无形资产减值准备 20万
其中固定资产按250:150:100的比例分摊80万元损失
实务操作中需重点关注三个维度：
- 不可转回原则：长期资产（固定资产、无形资产、商誉）的减值损失一经确认，后续不得转回，该规定旨在防止利润操纵
- 定期测试要求：商誉和使用寿命不确定的无形资产需每年强制测试，其他资产出现市价暴跌、技术过时等迹象时触发测试
- 税会差异处理：计提的减值准备通常不得税前扣除，需作纳税调增；实际发生损失时（如存货报废），凭合法凭证方可申报扣除
特别提醒资产处置时的科目结转：当计提减值准备的固定资产出售时，需通过固定资产清理科目结转减值准备与累计折旧，完整分录为：借：固定资产减值准备
借：累计折旧
借：固定资产清理
贷：固定资产
该处理确保资产退出时的账面价值准确清零
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