生产原材料的采购与领用如何规范编制会计分录？

生产原材料会计处理需根据采购场景、成本核算方法及领用用途进行差异化处理。企业需遵循权责发生制原则，准确区分实际成本法与计划成本法的核算逻辑，重点关注原材料、在途物资、材料成本差异等科目。核心流程涵盖采购验收入库、生产领用、暂估入账调整三大环节，同时需匹配增值税进项税额处理规则。

一、采购环节的会计处理

实际成本法下需根据货物与发票的到达时间进行分录编制：

1. 单货同到（发票与材料同步到达）：
   借：原材料
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款/应付账款
   示例：支付11.3万元（含税）采购钢材并验收入库

2. 单到货未到（发票先到材料未达）：

   • 收到发票时：
     借：在途物资
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：应付票据
   • 材料验收入库后：
     借：原材料
     贷：在途物资

3. 货到单未到（材料先到发票未达）：

   • 月末暂估入账：
     借：原材料（暂估金额）
     贷：应付账款——暂估应付账款
   • 次月初红字冲回：
     借：原材料（红字）
     贷：应付账款——暂估应付账款（红字）
   • 收到发票后按实际金额重新入账

二、生产领用环节的核算规则

领用用途决定借方科目归属：

1. 生产车间直接耗用：
   借：生产成本
   贷：原材料
   示例：生产手机领用芯片50万元

2. 车间间接耗用（如设备维护）：
   借：制造费用
   贷：原材料

3. 非生产部门领用：

   • 管理部门：
     借：管理费用
     贷：原材料
   • 销售部门：
     借：销售费用
     贷：原材料

三、计划成本法的特殊处理

材料成本差异科目用于调整计划与实际成本差异：

1. 采购阶段：
   借：材料采购（实际成本）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

2. 验收入库：
   借：原材料（计划成本）
   贷：材料采购（计划成本）

   • 超支差异：
     借：材料成本差异
     贷：材料采购
   • 节约差异：
     借：材料采购
     贷：材料成本差异

3. 领用分摊差异：
   借：生产成本/制造费用等
   贷：原材料（计划成本）
   材料成本差异（差异率计算调整）

四、税务处理与特殊业务

增值税与存货管理需联动处理：

1. 进项税额抵扣：

   • 取得合法增值税专用发票方可抵扣
   • 非正常损失（如管理不善导致材料毁损）需做进项税额转出：
     借：管理费用
     贷：原材料
     应交税费——应交增值税（进项税额转出）

2. 存货跌价准备：

   • 计提时：
     借：信用减值损失
     贷：存货跌价准备
   • 领用已计提跌价的材料：
     借：生产成本
     存货跌价准备
     贷：原材料

3. 委托加工物资：

   • 发出材料：
     借：委托加工物资
     贷：原材料
   • 支付加工费：
     借：委托加工物资
     应交税费——应交增值税（进项税额）
     贷：银行存款

通过采购确认-领用分配-差异调整的三维管理体系，企业可系统化规范原材料核算流程。建议建立《材料收发存台账》，实时记录采购订单号、发票状态及领用部门，结合财务软件的暂估冲回自动化功能，将核算差错率控制在1%以内。对于跨期重大采购项目，需在附注中披露暂估政策及对财务报表的影响程度，确保符合CAS 1号存货准则的披露要求。