企业购回债券的会计处理需严格遵循摊余成本法原则，涉及实际利率计算、利息调整摊销等核心环节。以A公司2024年购入B公司债券为例，该债券面值50万元、票面利率6%、折价购入价48万元，需通过债权投资科目核算。整个过程包含初始确认、持有期间收益确认及到期本息收回三个阶段，每个阶段的分录处理都需要精准匹配会计准则要求。
初始确认阶段借：债权投资——成本 500,000
贷：银行存款 480,000
贷：债权投资——利息调整 20,000
购入时需按实际支付价款与债券面值的差额确认利息调整。折价20,000元表明债券实际收益率高于票面利率，需在后续期间通过实际利率法摊销。实际利率的计算需解方程：480,000=650,000/(1+r)^5，经测算实际利率约为6.26%（保留两位小数）。持有期间收益确认每年末需按摊余成本×实际利率确认投资收益，同时摊销利息调整。以第一年为例：
- 投资收益=480,000×6.26%=30,048元
- 应收票面利息=500,000×6%=30,000元
- 利息调整摊销额=30,048-30,000=48元
借：应收利息 30,000
借：债权投资——利息调整 48
贷：投资收益 30,048
后续年度需逐年更新摊余成本（上期摊余成本+利息调整摊销额），确保投资收益反映真实资金成本。
- 到期本息收回处理债券到期时累计利息为500,000×6%×5=150,000元，本息合计650,000元：借：银行存款 650,000
贷：债权投资——成本 500,000
贷：应收利息 150,000
此时需核销全部利息调整余额（20,000元已分5年摊销完毕），确保科目余额清零。若存在提前赎回或减值情形，需按预期信用损失模型计提减值准备，并调整摊余成本。
整个流程中，利息调整科目的借贷方向需特别注意：折价购入时该科目记贷方，溢价购入则记借方。实务中建议建立摊销计算表，动态跟踪每期摊余成本、利息收入及调整余额，确保会计信息真实反映金融资产价值变动。
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