如何正确处理先付款后发货的会计分录？

在企业的购销业务中，先付款后发货是常见的交易模式，其会计处理需根据物权转移时点和收入确认原则进行精准核算。这种交易涉及预收账款与发出商品等核心科目，需分阶段完成权责确认与成本结转。下面从采购端与销售端两个维度，结合不同业务场景展开具体分析。

当企业作为采购方时，预付账款是核心核算科目。支付预付款项时，需通过借：预付账款记录资金流出，对应贷：银行存款或现金科目。待收到货物及发票后，需将预付账款转为资产或费用：若采购商品则借：库存商品/原材料，若购买服务则借：相关费用支出，同时根据增值税专用发票进行应交税费—应交增值税（进项税额）的抵扣。对于预付款与发票金额的差异，需通过补付货款或调整预付账款余额实现账务平衡。

企业作为销售方时，需重点关注预收账款与收入确认的衔接。收到客户预付款时，会计分录为：借：银行存款
贷：预收账款
此时尚未满足收入确认条件，仅体现负债增加。实际发货阶段需通过发出商品科目进行过渡处理：借：发出商品
贷：库存商品
此步骤将存货状态由库存转为在途，但未确认收入。

当客户确认收货后，需分两步完成核算：

1. 确认收入与销项税额：借：预收账款
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）
2. 结转销售成本：借：主营业务成本
   贷：发出商品
   此过程需严格遵循控制权转移原则，确保收入确认与商品交付同步。

对于特殊交易情形，需针对性调整账务：

• 拒收退货：需将存货状态逆向转回，冲减已确认收入
  借：库存商品
  贷：发出商品
  借：主营业务收入（红字）
  贷：预收账款（红字）
• 换货处理：需先冲销原交易分录，再按新发货商品确认收入
• 第三方担保交易：需通过应收账款科目核算资金清算，支付手续费时记入财务费用。

实务操作中需特别注意三个关键点：
• 发票管理：增值税专用发票的取得时点直接影响进项税抵扣，预付款阶段需与供应商明确开票周期
• 科目层级：发出商品作为库存商品的二级科目，应与在途物资等科目并列核算
• 风险防控：长期挂账的预付款项需定期清理，对于超期未履约的预收款应及时转为收入或退款。