企业赠送客户月饼的会计分录如何处理？

中秋节企业向客户赠送月饼是常见的商业行为，但其财税处理涉及增值税视同销售、进项税额抵扣、费用归属等多重规则。根据会计准则和税收政策，外购月饼赠送客户属于将货物无偿赠送其他单位或个人，需按照增值税视同销售处理。这一行为既影响增值税申报，也涉及企业所得税中业务招待费的限额扣除，其会计分录需准确反映商品流转和税负变化。

一、增值税处理的核心逻辑

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，企业将外购月饼无偿赠送客户属于视同销售行为，需按照市场价计提销项税额。但区别于集体福利场景，该情形下进项税额允许抵扣，因此需要同时完成以下两步骤：

1. 购买时正常抵扣进项税：
   借：库存商品
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
2. 赠送时同步确认销项税：
   借：销售费用/管理费用——业务招待费（不含税金额）
   贷：库存商品（采购成本）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

二、业务招待费与税会差异

在账务处理中，赠送客户的月饼成本需计入业务招待费，但税务申报时需注意：

• 企业所得税：按实际发生额的60%扣除，且不得超过当年销售收入的5‰
• 增值税：销项税额的计算基数需按市场公允价确定，而非采购成本。例如采购含税价113元（税率13%）的月饼，若市场价150元，则销项税额=150/(1+13%)×13%≈17.26元，而非按采购价13元计算

三、错误处理的风险提示

实务中常见以下两类错误：

1. 忽略视同销售：仅做费用核销分录（借：销售费用，贷：库存商品），导致增值税漏缴
2. 混淆抵扣规则：将赠送客户的进项税额错误转出（如借：应交税费——进项税额转出），造成多缴税款

正确操作应确保进项税抵扣与销项税计提同步完成，并通过增值税申报表附表一和附表三实现税会衔接。

四、特殊场景延伸

若企业为月饼生产企业，将自产月饼赠送客户，则需按以下方式处理：

1. 确认销售收入：
   借：销售费用——业务招待费
   贷：主营业务收入
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
2. 结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品

这种处理方式将直接影响利润表，需注意与常规销售收入的区分。同时，企业所得税申报需在A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》中填报调增项目。