如何正确处理融资租赁中设备留购价的会计分录？

在融资租赁业务中，留购价作为承租人获得租赁物所有权的关键环节，其会计处理涉及租赁全周期的资产与负债变动。根据《企业会计准则21号——租赁》，留购价被定义为购买选择权的行权价格，通常在租赁期满时以象征性金额（如1元、100元）支付。这一过程需要通过特定会计分录反映资产所有权转移和资金结算，其处理要点可分为以下阶段：

1. 租赁初始确认阶段
在融资租赁合同签订时，承租人需将留购价纳入最低租赁付款额，并与租赁本金、利息共同构成长期应付款。初始会计分录如下：
借：固定资产——融资租入固定资产（租赁本金）
   未确认融资费用（含利息及留购价）
贷：长期应付款——应付融资租赁款（含税总额）
此时，未确认融资费用科目用于归集租赁期内需分摊的利息和留购价成本，而固定资产按租赁本金额度入账。

2. 租赁期间处理流程

• 租金支付与费用摊销：每期支付租金时，需同时冲减长期应付款和分摊未确认融资费用。例如：
  借：长期应付款——应付融资租赁款（本金部分）
     财务费用（利息部分）
  贷：银行存款
  借：财务费用
  贷：未确认融资费用
• 递延收益处理：若存在未实现售后回租损益（如回租模式），需按折旧进度同步摊销。例如：
  借：制造费用
  贷：递延收益——未实现售后回租损益。

3. 留购价支付阶段
租赁期满时，支付留购价的会计分录直接关联所有权转移：
借：长期应付款——应付融资租赁款（留购价金额）
贷：银行存款
若使用保证金抵扣，则需调整：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：其他应收款——出租人。

4. 所有权转移的资产结转
完成留购价支付后，需将资产从融资租入固定资产转为自有资产。常见两种处理方案：

• 方案A：直接结转资产明细科目
  借：固定资产——生产用固定资产（原值）
     累计折旧（已提折旧）
  贷：固定资产——融资租入固定资产（账面净值）
     递延收益——未实现售后回租损益（余额）
• 方案B：还原资产真实成本
  借：固定资产——生产用固定资产（含自付首付款）
  贷：固定资产——融资租入固定资产（租赁本金）
  借：固定资产——生产用固定资产（递延收益余额）
  贷：累计折旧（已摊销部分）
     递延收益——未实现售后回租损益（结平）。

5. 特殊注意事项

• 税务处理：留购价对应的增值税发票通常为普通发票，不得作为进项税抵扣。
• 报表列示：未确认融资费用作为长期应付款的备抵科目，需在资产负债表中调整列示金额。
• 折旧政策：租赁期内折旧需与自有资产一致，并按剩余使用寿命或租赁期孰短原则计提。

通过上述分阶段处理，既能准确反映融资租赁业务的资金流转，又能满足会计准则对资产所有权转移的披露要求。企业应根据实际业务模式选择适配的结转方案，并确保递延收益和未确认融资费用科目在报表中的合规列示。