在商业活动中，赠品发放的会计处理需要结合业务实质与税务要求综合判断。企业既需准确反映经济活动的财务影响，又要规避税务风险，这要求会计人员精准把握赠品性质、发放场景与会计准则的衔接。下文将从三个典型场景展开，解析不同情形下的账务处理逻辑。
一、买一赠一组合销售场景
当赠品与主商品构成不可分割的促销组合时，根据《企业会计准则第14号——收入》要求，需判断是否构成单项履约义务。若主商品与赠品具有独立使用价值且可单独区分（如买手机送充电器），应按公允价值比例分摊交易价格：
借：银行存款/应收账款（全额收款）
贷：主营业务收入-主商品（按分摊金额）
贷：主营业务收入-赠品（按分摊金额）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
此时赠品成本应同步结转：
借：主营业务成本-主商品
借：主营业务成本-赠品
贷：库存商品-主商品
贷：库存商品-赠品
二、独立赠送促销场景
对于不与销售直接挂钩的推广赠品（如展会发放样品），需通过销售费用科目核算。根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，此类无偿赠送需按视同销售处理：
借：销售费用-业务宣传费（含税金额）
贷：库存商品（成本价）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（市价×税率）
此处需注意税务处理差异：若赠品采购时已抵扣进项税额，需通过进项税额转出调整：
借：销售费用
贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）
三、随机性赠品预提处理
对于存在履约条件的不确定性赠品（如集卡兑换活动），根据谨慎性原则需预提负债。销售时按预估数量计提：
借：销售费用
贷：预计负债
实际兑换时冲减负债并确认税费：
借：预计负债
贷：库存商品
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
期末需对未兑换部分进行红字冲销，差额调整当期费用。这种处理既满足权责发生制要求，又规避了提前确认收入导致的财税风险。
实务操作中还需关注两个特殊维度：一是自产赠品与外购赠品的成本结转差异，前者需包含完整生产成本，后者仅反映采购成本；二是涉及个人客户的场景需对照《财政部税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（2019年第74号），避免因随机赠品触发20%偶然所得税代扣义务。通过多维度的业务实质判断与准则适用，才能构建既合规又体现管理需求的会计处理方案。
