乡镇水库作为公益性基础设施，其会计核算需兼顾财政拨款管理与运营收支平衡双重目标，核心在于精准区分资本性支出与费用性支出的核算路径。根据搜索结果，水库业务涉及建设资金拨付、维护费用核算、固定资产管理等关键场景，需穿透预算会计与财务会计的双重体系要求。正确处理需平衡专款专用原则与权责发生制的关联，确保财务数据真实反映水库建设与运维的经济实质。
一、建设资金拨付与使用核算
财政专项拨款处理遵循专款专用原则，需同步完成预算与财务会计记录：
- 收到水利建设拨款：
预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：财政拨款预算收入
财务会计：
借：银行存款
贷：财政拨款收入 - 支付工程款：
预算会计：
借：行政支出——水利工程建设
贷：资金结存——货币资金
财务会计：
借：在建工程——水库主体工程
贷：银行存款
特殊操作要点：
- 工程质保金需挂账其他应付款科目，待验收后支付
- 跨年度项目需按完工进度确认资产成本与拨款结转
二、日常运维费用处理规则
防汛物资采购按库存材料科目管理：
- 购入沙袋、抽水设备：
借：库存材料——防汛物资
贷：银行存款 - 汛期领用消耗：
借：业务活动费用——防汛支出
贷：库存材料——防汛物资
设备维修费用核算路径：
- 日常小修直接计入业务活动费用
- 大修技改符合资本化条件的转入固定资产价值
三、固定资产全周期管理分录
闸门、监测设备购置的分录逻辑：
- 采购验收阶段：
借：固定资产——水利专用设备
贷：银行存款
预算会计同步：
借：行政支出——设备购置
贷：资金结存——货币资金 - 计提折旧（政府会计可选）：
借：业务活动费用——折旧费
贷：固定资产累计折旧
资产报废处理：
- 账面净值核销：
借：资产处置费用
固定资产累计折旧
贷：固定资产 - 残值收入：
借：银行存款
贷：应缴财政款
四、水费收入与其他收支处理
农业灌溉水费收取：
- 开票确认收入：
预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入
财务会计：
借：银行存款
贷：事业收入——水费收入 - 减免贫困户水费：
借：事业收入——水费收入
贷：银行存款
接受社会捐赠：
- 货币捐赠直接计入捐赠收入科目
- 物资捐赠按评估价确认固定资产或库存材料，同步登记捐赠收入
五、年终结转与报表编制要点
资金结转操作流程：
- 财政拨款结转：
预算会计：
借：财政拨款预算收入
贷：财政拨款结转——本年收支结转
借：财政拨款结转——本年收支结转
贷：行政支出 - 非财政资金结转：
预算会计：
借：事业预算收入
贷：非财政拨款结转
资产负债表编制：
- 在建工程需按项目明细披露进度与资金匹配率
- 应缴财政款科目需区分水费收入与资产处置收入上缴比例
建议建立项目辅助账，记录每笔水利资金的拨付日期、支出用途及验收状态。审计阶段需重点核查专款专用执行情况，通过比对工程进度报告与费用支出明细，防范资金挪用风险。对于采用PPP模式的水库项目，还需单独核算特许经营权资产与负债科目，确保符合《政府会计准则第10号——政府与社会资本合作项目合同》的披露要求。
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