企业捐赠的会计分录应如何正确处理？

企业捐赠的会计处理需根据捐赠主体、资产类型和税务规则进行差异化管理，其核心在于准确区分捐赠方与受赠方的财务核算要求。根据会计准则，捐赠行为属于非日常经营活动，需通过营业外支出或营业外收入科目核算。本文将从捐赠现金、实物资产、固定资产及税务处理四个维度展开，详解企业捐赠的会计处理逻辑。

对于企业作为捐赠方的现金捐赠，其分录需反映资金流出与费用确认：借：营业外支出—捐赠支出
贷：银行存款/库存现金若捐赠金额涉及公益性捐赠，需注意年度利润总额12%的税前扣除限额，超额部分可结转3年扣除。例如企业年度利润200万元时，可扣除捐赠限额为24万元，超出部分需调整应纳税所得额。

实物捐赠需重点关注视同销售的税务处理。例如企业捐赠市场价10,000元、成本8,000元的自产商品（增值税率13%）时：借：营业外支出 9,300
贷：库存商品 8,000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）1,300该处理满足税法对公允价值计量的要求，同时避免虚增收入。若捐赠旧固定资产，需通过固定资产清理科目归集账面价值与税费，最终转入营业外支出。

企业作为受赠方时，接受现金捐赠直接计入收入：借：银行存款
贷：营业外收入—捐赠收入对于非货币资产捐赠，需按公允价值或捐赠凭证金额入账。例如收到市场价3,000元图书并支付运输费200元：借：库存图书 3,200
贷：捐赠收入 3,000
贷：银行存款 200

税务处理需注意三方面：

1. 捐赠支出超过利润12%部分需做纳税调增，亏损年度捐赠不可税前扣除
2. 实物捐赠需计提销项税额，但公益性捐赠可享增值税减免
3. 受赠固定资产需在报表披露估值依据，避免税务风险

实务操作中应确保取得合规的公益性捐赠票据，并建立捐赠台账记录资产流向。月末需将捐赠支出结转至本年利润科目，形成完整的损益核算链条。通过规范处理，既能满足会计准则要求，又能实现税务优化目标。