项目结算的会计处理是工程项目全周期管理的核心环节，涉及成本归集、收入确认和资产负债核算等多维度操作。新收入准则下，合同履约成本和合同结算成为关键科目，要求会计人员精准匹配项目进度与财务数据。以下是规范处理项目结算分录的核心要点，涵盖从日常账务到竣工结算的全流程操作。
一、日常成本归集与预收管理
项目执行过程中，需通过合同履约成本-工程施工归集直接成本：
- 材料采购：按含税金额的价税分离原则处理借：原材料成本（不含税部分）
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款（总额） - 人工费用：包含工资、社保等综合成本借：合同履约成本-人工费
贷：应付职工薪酬（含代扣个税）
预收工程款需区分税会差异处理：借：银行存款
贷：合同负债（不含税）
贷：其他流动负债-待转销项税额（增值税部分）
二、收入确认与进度匹配
根据完工百分比法确认收入时，需同步处理：
- 按履约进度计算应确认收入借：合同结算-收入结转
贷：主营业务收入
贷：应交税费-待转销项税额 - 结转对应比例成本借：主营业务成本
贷：合同履约成本-成本结转
例如某项目确认200万元进度收入时：借：应收账款 1,834,863
借：合同负债（预收冲抵）
贷：合同结算-价款结算 1,834,863
贷：应交税费-销项税额 165,137
三、特殊事项处理规范
针对分包工程和质保金等特殊场景：
- 分包抵税处理：取得9%专票后借：合同履约成本-分包成本
借：应交税费-进项税额
贷：银行存款 - 质保金处理：按权责发生制计提借：应收账款（不含税）
贷：主营业务收入
贷：应交税费-销项税额
跨区域项目需注意预缴增值税处理：预缴额=含税收入/(1+9%)×3%借：应交税费-预缴增值税
贷：银行存款
四、竣工结算与科目对冲
项目完工后需完成科目闭环处理：
- 最终结算单处理借：应收账款
贷：合同结算-价款结算 - 科目余额对冲借：合同结算-价款结算（贷方累计）
贷：合同结算-收入结转（借方累计） - 成本科目清零借：合同履约成本-成本结转
贷：合同履约成本-归集
整个流程需确保工程施工与工程结算科目余额完全对冲，避免出现长期挂账。通过规范的会计处理，既能真实反映项目经营成果，又能有效防范税务风险，为后续项目审计提供清晰的财务轨迹。
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