在企业的营销活动中，赠品发放是常见的商业行为，但其会计处理需要结合赠品性质、发放目的以及税务要求进行判断。根据会计准则，赠品既可能被归类为销售费用，也可能涉及视同销售的税务处理。不同场景下，会计分录的编制逻辑存在显著差异，需特别注意库存商品的结转与增值税的核算。
一、促销赠品常规处理：销售费用模式
当赠品作为促销活动的组成部分时，其成本应计入销售费用。此类处理需遵循“费用化原则”，即赠品的价值不直接关联主营业务收入，而是作为市场推广成本。
会计记账公式：
借：销售费用（赠品成本价）
贷：库存商品（赠品成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按公允价值计算）
例如，赠送成本为50元的商品A，若其市场价为100元（税率13%），分录中需额外确认13元销项税。
二、视同销售情形：收入确认与成本结转
若赠品属于独立提供且未与主商品捆绑销售，则需按公允价值确认收入并结转成本，此时会计分录需体现收入与成本的配比。
会计记账公式：
借：营业外支出（赠品成本价）
贷：库存商品（赠品成本价）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（按市场价计算）
例如，单独赠送价值100元的礼品，需按市场价计算17%销项税，并冲减库存商品成本。
三、赠品与销售商品一致：成本调整模式
当赠品与销售商品为同品类时，可采用降低采购成本的处理方式，将赠品成本分摊至已售商品。此时会计分录需调整主营业务成本：
借：主营业务成本（含赠品分摊成本）
贷：库存商品（总成本）
例如，买一赠一活动中，若总成本为80元，赠品成本40元需分摊至主商品，使单件成本从80元降至40元。
四、不确定性赠品：预计负债科目应用
对于需满足条件（如集瓶盖兑换）的赠品，需使用预计负债科目进行预提。会计处理分为三个阶段：
- 预计阶段：按预估数量计提负债
借：销售费用
贷：预计负债 - 实际发放阶段：冲减负债并结转库存
借：预计负债
贷：库存商品
贷：应交税费——应交增值税 - 差额调整阶段：未兑换部分反向冲销费用
五、税务处理要点：增值税与企业所得税影响
赠品需按视同销售缴纳增值税，计税依据为市场价或组成计税价格。企业所得税方面，赠品成本可作为销售费用税前扣除，但需注意《企业所得税法》对业务宣传费的限额规定（一般企业为年销售收入的15%）。例如，赠送市场价100元商品需确认17元销项税，同时按成本价60元计入费用扣除。
通过上述分类处理，企业可确保赠品会计处理的合规性与准确性。实际操作中需结合具体业务场景，并咨询专业税务顾问以应对复杂的税会差异。
