树苗作为企业美化环境或农林生产的常见资产，其会计处理需结合消耗性生物资产和增值税抵扣规则。不同采购场景（如自购、委托种植）以及发票类型（免税发票、3%专票、9%专票）会影响分录结构和进项税计算。以下从初始确认、成本归集、进项税抵扣、销售结转四个环节展开具体操作流程。
一、初始采购及费用归集
采购树苗
借：消耗性生物资产——树苗
贷：银行存款/应付账款
该分录记录树苗的初始成本，包含购买价款及运输费用。若为委托种植，需将人工、饲料等必要支出纳入成本。种植期费用分摊
- 人工费、肥料等直接费用：
借：消耗性生物资产——树苗
贷：农业生产成本 - 间接费用分摊：
借：农业生产成本
贷：原材料/应付职工薪酬
此阶段需按树种分类或种植面积分摊成本，确保费用归属准确。
- 人工费、肥料等直接费用：
二、进项税抵扣处理
免税发票（农业生产者自产自销）
可抵扣进项税=票面金额×9%
借：消耗性生物资产/原材料（票面金额×91%）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）（票面金额×9%）
贷：银行存款
例如：采购金额10万元，进项税额为9,000元，资产成本为91,000元。3%专票（小规模纳税人开具）
不含税金额=含税价÷(1+3%)
可抵扣进项税=不含税金额×9%
借：消耗性生物资产/原材料（不含税金额×91%）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例如：含税价3,090元，不含税金额3,000元，进项税额270元。9%专票（一般纳税人开具）
借：消耗性生物资产/原材料（不含税金额）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）（票面税额）
贷：银行存款
该场景直接勾选发票税额抵扣，无需额外计算。
三、树苗资产结转与销售
资产成熟转入库存
借：库存商品
贷：消耗性生物资产——树苗
若已计提跌价准备，需同时结转至库存商品。销售树苗
- 确认收入：
借：银行存款
贷：主营业务收入 - 结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
销售农林产品通常免征增值税，但需注意企业所得税处理。
- 确认收入：
四、特殊场景注意事项
免税政策衔接
若销售树苗适用免税，进项税不得抵扣，需将原计入进项税额的部分转出。例如：免税发票对应的9%进项税需通过进项税额转出科目调整。发票合规性要求
- 免税发票需附带植物检疫证书及质量证明
- 小规模纳税人开具的1%专票不可计算抵扣，仅能按票面税额认证
通过上述流程，企业可系统完成树苗采购、成本归集、税务抵扣及销售的全周期会计处理。实务中需结合当地政策和业务实质调整科目细节，必要时咨询专业税务顾问。
