长期工程合同的会计处理涉及复杂的流程和准则要求，其核心在于按履约进度逐步确认收入与成本，并准确反映合同负债、资产及现金流。新收入准则（CAS 14）的实施进一步规范了这类业务的核算逻辑，要求企业通过合同履约成本、合同结算等科目实现权责发生制下的精细化核算。以下从关键环节展开分析，帮助厘清长期工程合同的分录逻辑。
一、预收工程款的税务与负债处理
当企业收到业主预付的工程款时，需区分不含税金额与增值税部分。根据新准则，合同负债科目取代了传统的预收账款，用于核算不含税预收款，而增值税需单独转入其他流动负债——待转销项税额。具体分录为：
借：银行存款
贷：合同负债（不含税金额）
贷：其他流动负债——待转销项税额（增值税部分）
若合同尚未成立或不属于收入准则范围（如保证金），仍可使用预收账款科目，但适用范围已大幅缩减。
二、合同成本的归集与分摊
工程施工过程中发生的直接成本（材料、人工、机械费用）需归集至合同履约成本科目，并同步处理进项税额。例如：
借：合同履约成本——工程施工——材料费
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款/银行存款
该步骤确保成本按项目清晰归集，为后续按履约进度匹配收入与成本奠定基础。
三、收入与成本的阶段性确认
根据完工百分比法，企业需在资产负债表日计算履约进度，并按比例确认收入与成本。核心公式为：
- 当期收入 = 合同总收入 × 完工进度 - 累计已确认收入
- 当期成本 = 合同预计总成本 × 完工进度 - 累计已确认成本
对应分录如下：
- 收入确认：
借：合同结算——收入结转
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（待转销项税额） - 成本结转：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本——成本结转
四、工程结算与应收账款管理
与业主办理阶段性结算时，需冲减预收款项并确认应收债权。典型分录包括：
借：应收账款
借：合同负债（预收部分）
借：其他流动负债——待转销项税额
贷：合同结算——价款结算
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
此步骤将预收款转为正式结算，并完成增值税从待转销项到销项的转换。
五、竣工结算与科目对冲
工程完工后需通过以下分录完成闭环处理：
- 收入与结算科目对冲：
借：合同结算——价款结算
贷：合同结算——收入结转 - 成本归集科目清零：
借：合同履约成本——成本结转
贷：合同履约成本——工程施工
六、特殊情形处理
若合同结果无法可靠估计，需分情况处理：
- 成本可收回：按实际收到的工程款确认收入，成本据实列支，毛利可为零；
- 成本不可收回：直接确认费用，不确认收入，计提存货跌价准备。
通过上述流程，企业可实现长期工程合同的合规核算，确保财务报表真实反映合同履行状态与财务影响。实务中需结合具体合同条款、履约进度计算方法（投入法/产出法）及税务要求灵活调整。
