生产企业用煤的会计处理涉及哪些核心分录？

在煤炭生产企业中，用煤相关的会计处理贯穿采购、生产、自用、销售等全流程，涉及原材料、生产成本、库存商品等核心科目，同时需兼顾增值税、资源税等税务处理。不同业务场景下，会计分录的编制需严格遵循权责发生制与实质重于形式原则，尤其需注意自产自用场景的视同销售规则。以下从采购、生产、自用等关键环节解析具体操作。

一、煤炭采购环节的账务处理

煤炭采购是生产链条的起点，需区分发票齐全与暂估入账两种情况：

1. 正常采购：假设企业以银行存款支付价款100万元、增值税13万元、运费2万元，会计分录为：借：原材料—煤炭 1,020,000（含运费）
   借：应交税费—应交增值税（进项税额）130,000
   贷：银行存款 1,150,000
2. 暂估入账：若煤炭已入库但发票未到，需按暂估价80万元入账，后续发票到达时需红冲原分录并重新核算：借：原材料—煤炭 800,000
   贷：应付账款—暂估应付账款 800,000

二、生产领用煤炭的分录逻辑

生产领用煤炭需将原材料转入生产成本，并分摊人工与制造费用：

1. 直接材料消耗：领用80万元煤炭用于生产：借：生产成本—直接材料 800,000
   贷：原材料—煤炭 800,000
2. 人工成本归集：计提生产工人工资50万元时：借：生产成本—直接人工 500,000
   贷：应付职工薪酬 500,000
3. 制造费用处理：设备折旧30万元与维护费10万元的分摊：借：制造费用 400,000
   贷：累计折旧 300,000
   贷：银行存款 100,000

三、自产自用煤炭的特殊处理

自用煤炭需按视同销售原则确认收入与成本，税务处理因企业性质不同存在差异：

1. 会计处理：假设自用煤炭用于管理部门，市场价为10万元，成本为6万元：
   • 确认收入：
     借：管理费用 113,000（含税）
     贷：主营业务收入 100,000
     贷：应交税费—应交增值税（销项税额）13,000
   • 结转成本：
     借：主营业务成本 60,000
     贷：库存商品 60,000
2. 税务差异：煤矿开采企业需按售价计算增值税销项税，非煤矿企业则需对原进项税转出。

四、成本结转与产品入库

生产完成后需将生产成本转入库存商品，并在销售时匹配收入与成本：

1. 完工入库：假设当月总成本180万元：借：库存商品—煤炭产品 1,800,000
   贷：生产成本—直接材料 800,000
   贷：生产成本—直接人工 500,000
   贷：制造费用 500,000
2. 销售结转：销售煤炭收入20万元（含税2.6万元），成本10万元：借：银行存款 226,000
   贷：主营业务收入 200,000
   贷：应交税费—应交增值税（销项税额）26,000
   借：主营业务成本 100,000
   贷：库存商品 100,000

五、相关税费的计提与申报

煤炭行业需重点关注资源税与附加税费的联动处理：

1. 增值税：按销项税额抵扣进项税额后缴纳，小规模纳税人适用3%征收率（例如销售额X的增值税=X/1.03×0.03）。
2. 资源税：直接计入损益：借：税金及附加—资源税
   贷：应交税费—资源税
3. 附加税费：以增值税为基数计提城建税（7%）及教育费附加（3%）：借：税金及附加—城建税/教育费附加
   贷：应交税费—城建税/教育费附加

通过上述流程，企业可实现从煤炭采购到销售的全链条财务核算，同时满足税务合规性要求。实务中需结合企业类型（一般纳税人/小规模纳税人）及业务模式（自采/外购）灵活调整科目设置与计税依据。