企业在处理收到本月工资的会计业务时，需严格遵循权责发生制原则，通过应付职工薪酬科目完整记录工资的计提、发放及代扣代缴流程。这一过程既涉及成本费用的归集分配，也需要确保税务和社保的合规性，以下是具体操作规范。
一、计提工资的会计处理
根据员工所属部门，工资费用需按职能分配到对应的成本或费用科目。例如：
- 生产工人工资计入生产成本
- 管理人员工资计入管理费用
- 销售人员工资计入销售费用
会计分录为：
借：生产成本/管理费用/销售费用等（根据部门）
贷：应付职工薪酬——工资
此步骤确认了企业当月应承担的薪酬负债，并为后续发放和税费处理奠定基础。
二、代扣款项的账务处理
实际发放工资前，需从员工工资中代扣个人所得税、社保个人部分及公积金个人部分。会计分录如下：
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税
贷：其他应付款——社保（个人承担）
贷：其他应付款——公积金（个人承担）
此步骤将代扣代缴义务从工资总额中分离，避免混淆企业资金与代收款项。
三、实际发放工资的账务处理
通过银行转账或现金形式完成工资发放后，需核销应付职工薪酬科目：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款/库存现金
若存在代扣款项，发放金额应为扣除后的实发工资。例如，应发工资10万元中代扣个税1万元、社保1万元，则实发分录为：
借：应付职工薪酬——工资 100,000
贷：应交税费——应交个人所得税 10,000
贷：其他应付款——社保 10,000
贷：银行存款 80,000
四、社保与公积金的缴纳处理
企业需将代扣的社保个人部分与企业承担部分合并缴纳：
- 企业承担社保的计提：
借：管理费用——社保
贷：应付职工薪酬——社保 - 实际缴纳时：
借：应付职工薪酬——社保（企业部分）
借：其他应付款——社保（个人部分）
贷：银行存款
此操作确保企业承担的社保费用计入当期损益，同时完成代收款项的划转。
五、个人所得税的申报缴纳
代扣的个人所得税需在申报期内缴纳至税务机关：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
此步骤体现企业履行代扣代缴义务，避免滞纳金等税务风险。
六、特殊情形处理
若出现计提与实发差异（如奖金补发），需通过红字冲销或补充计提调整：
- 多计提时：
借：管理费用——工资（红字）
贷：应付职工薪酬——工资（红字） - 少计提时：
借：管理费用——工资
贷：应付职工薪酬——工资
这种调整确保财务数据真实反映当期成本。
通过以上流程，企业既能准确核算人工成本，又能满足税务合规性要求。需特别注意的是，应付职工薪酬科目贯穿整个工资处理流程，其借贷平衡关系是检验账务处理正确性的核心指标。对于社保分摊规则和部门费用归集口径，建议结合企业实际情况制定操作细则，必要时可参考《企业会计准则第9号——职工薪酬》进一步规范。
