如何处理盘亏盘盈的会计分录？

企业在日常运营中，库存现金、存货和固定资产的账实不符现象常引发资产清查需求。这类差异通过盘亏（账面数＞实存数）和盘盈（账面数＜实存数）反映，其会计处理需遵循不同规则，核心在于差异归因与科目归属的逻辑性。本文将分资产类别解析具体分录流程与理论依据。

一、现金盘亏与盘盈处理

现金清查涉及待处理财产损溢科目过渡，最终差异根据原因调整对应科目。例如：

1. 现金盘盈：
   借：库存现金
   贷：待处理财产损溢
   批准后若为应付款项，则：
   借：待处理财产损溢
   贷：其他应付款
   若无法查明原因，转入营业外收入：
   借：待处理财产损溢
   贷：营业外收入

2. 现金盘亏：
   借：待处理财产损溢
   贷：库存现金
   批准后，若属责任赔偿：
   借：其他应收款
   贷：待处理财产损溢
   无法查明原因时，计入管理费用体现管理责任。

二、存货差异的账务逻辑

存货盘盈通常因计量误差，直接冲减管理费用；盘亏则需区分原因，涉及进项税额转出和损失分摊：

• 盘盈处理：
  借：原材料/库存商品
  贷：待处理财产损溢
  批准后冲减费用：
  借：待处理财产损溢
  贷：管理费用

• 盘亏处理：
  借：待处理财产损溢
  贷：原材料
  若因管理不善导致，需转出进项税：
  借：待处理财产损溢
  贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
  最终损失按责任归属分配：

  • 责任赔偿：其他应收款
  • 一般损失：管理费用
  • 自然灾害：营业外支出

三、固定资产的特殊处理

固定资产盘盈属前期差错，需追溯调整；盘亏则计入营业外支出：

1. 盘盈处理：
   借：固定资产（重置成本）
   贷：以前年度损益调整
   补提所得税后，剩余金额转入盈余公积和未分配利润：
   借：以前年度损益调整
   贷：应交税费——应交所得税
   借：以前年度损益调整
   贷：盈余公积
   利润分配——未分配利润

2. 盘亏处理：
   借：待处理财产损溢
   累计折旧
   固定资产减值准备
   贷：固定资产
   批准后净损失转入营业外支出：
   借：营业外支出
   贷：待处理财产损溢

四、税务与科目联动

进项税额转出是存货盘亏的关键税务处理环节。管理不善导致的损失需转出已抵扣税额，体现权责对应；自然灾害等不可抗力则允许继续抵扣。例如，因仓库漏水损失10,000元存货（税率13%）：
借：待处理财产损溢 11,300
贷：原材料 10,000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1,300

五、实务操作与审计要点

企业需通过系统（如用友）规范流程：录入盘点差异→生成调整分录→审核入账。审计时需核查待处理财产损溢是否长期挂账，避免虚增利润或隐瞒亏损。例如，固定资产盘盈若未通过以前年度损益调整，可能扭曲当期损益真实性。