购买商品立即赠送他人应如何进行会计与税务处理？

当企业购买商品后直接用于赠送时，其财税处理需要根据赠送性质和业务场景进行区分。实务中常见的赠送行为包括无偿赠送与促销型赠送两类，前者涉及增值税视同销售及所得税调整，后者可能按折扣销售处理。不同处理方式直接影响企业税负合规性，需结合会计准则与税法条款综合判断。

一、无偿赠送的会计处理

若企业购买商品后无偿赠送给客户（如维护客户关系），根据《企业会计准则》要求，需通过销售费用科目核算，并同步确认增值税销项税额。
会计记账公式：
借：销售费用-业务招待费（商品成本+销项税额）
贷：库存商品（商品成本）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（公允价值×适用税率）
例如，企业购买价值10,000元、税率13%的商品赠送客户，会计分录为：
借：销售费用 11,300元
贷：库存商品 10,000元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 1,300元。

二、促销型赠送的会计处理

若赠送属于买一赠一等促销活动，会计处理需体现组合销售性质。根据国税函875号，应将总收款按商品与赠品公允价值比例分摊，无需单独视同销售。
会计记账公式：
借：银行存款（实收金额）
贷：主营业务收入-主商品（分摊后收入）
贷：主营业务收入-赠品（分摊后收入）
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（总销售额×税率）
例如，销售主商品含税价22,600元（税率13%），赠品公允价值2,260元，收入分摊后主商品20,000元、赠品2,000元：
借：银行存款 22,600元
贷：主营业务收入-主商品 20,000元
贷：主营业务收入-赠品 2,000元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 2,600元。

三、增值税处理的差异性

1. 无偿赠送：根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，需按公允价值视同销售计算销项税额，且外购商品进项税额可抵扣。
2. 促销赠送：若符合国税函56号要求（销售额与折扣额在同一发票注明），可按折扣后净额计税，无需视同销售。
   例如，买一赠一中若未规范开票，税务机关可能要求按赠品公允价值补缴增值税。

四、企业所得税调整要点

1. 无偿赠送：需确认视同销售收入（公允价值）和视同销售成本（商品成本），调整应纳税所得额。
2. 促销赠送：按分摊后的收入确认计税基础，不影响最终税负但需完整填报申报表。
   例如，赠送成本8,000元、公允价值10,000元的商品，企业所得税申报时需调增收入10,000元、调减成本8,000元。

五、实务操作风险提示

1. 凭证管理：促销赠送需保存销售合同、分拆价格计算表及合规发票（注明主商品与赠品信息）。
2. 个税代扣：若赠送对象为外部个人且非促销性质，需按偶然所得代扣20%个人所得税（按商品购置价计税）。
3. 账务误区：直接计入“业务招待费”但未同步处理增值税视同销售，将导致少缴税款及滞纳金风险。例如某企业因未视同销售补缴税费1,440万元。

六、特殊商品的处理差异

1. 购物卡赠送：购入时计入预付账款，赠送时转入费用科目。增值税无需视同销售，但企业所得税需按费用性质限额扣除（如业务招待费60%与营收5‰孰低）。
2. 酒水礼品：用于招待时需进项税额转出，用于赠送则需视同销售，二者均计入业务招待费但税务处理不同。